Аудит затрат в ОАО "Жилищник"

23 «Вспомогательные производства» - производственного персонала (рабочих и специалистов), занятых в подсобно-вспомогательных производствах;

26 «Общехозяйственные расходы» - работников аппарата управления, линейного персонала, рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание аппарата управления.

В составе затрат на капитальный  ремонт значительный удельный вес составляют накладные расходы. К ним относятся:

• административно-хозяйственные расходы;
• расходы по обслуживанию работников;
• расходы по организации работ на площадках;
• прочие расходы.

Аудиторы обязательно  проверяют оформление накладных  расходов первичными учетными документами.

Проверка устанавливает, соответствуют ли расходы на служебные  командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, подготовку кадров, содержание служебного автотранспорта установленным лимитам, нормам и нормативам. Согласно действующему порядку, суммы превышения фактических расходов над их нормативным величинами добавляются к налогооблагаемой прибыли.

Порядок распределения  общехозяйственных расходов между разными объектами организация должна закрепить в своей учетной политике.  В учетной политике закреплено, что расходы, собранные на счете 26, подлежат списанию в конце отчетного периода, в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

 

 

 

Рисунок 6. Процедуры внутреннего контроля документального оформления  учета затрат на капитальный ремонт

Аудит первичных документов показал, что они содержат обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату  составления; содержание  хозяйственной   операции; количественное  и  стоимостное  выражение  затрат; подписи  ответственных  лиц  с  расшифровкой  фамилии, имени, отчества. Имеется ряд замечаний к оформлению первичных документов.

Таким образом, основными  нарушениями при оформлении и регистрации первичных документов являются отсутствие подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера, исправления, произведенные неправильным способом, отсутствие реквизитов поставщика или получателя, отсутствие расшифровки подписей.

Таблица 5

Нарушения в оформлении первичных документов расходов по обычным  видам деятельности

№ формы	Наименование формы	Краткая характеристика нарушений
№ 1250	Счет-фактура	Нет подписей главного бухгалтера и  руководителя предприятия, исправления  суммы НДС
№ 6550	Счет-фактура	Нет подписей главного бухгалтера и  руководителя
№ 7850	Счет-фактура	Несоответствие данных счета фактуры  и накладной
№ 50	Накладная на внутреннее перемещение	Нет подписи начальника подразделения  и расшифровки подписей. Исправления, не заверенные материально-ответственным лицом и бухгалтером.
№ 8450	Счет-фактура	Нет реквизитов поставщика

 

Сводный учет затрат на производство строительных работ ведется на счете 20 «Основное производство» по объектам учета по применяемой системе классификации затрат в соответствующем регистре бухгалтерского учета, где, как правило, совмещаются аналитический и синтетический учет.

Учет затрат на капитальный  ремонт по элементам осуществляется в целом по ОАО «Жилищник» (структурному подразделению) за месяц и нарастающим итогом с начала года. При формировании организацией себестоимости капитальных ремонтных работ следует иметь в виду, что методы оценки материальных ресурсов, списываемых в производство, а также методы распределения отдельных видов расходов по объектам учета применяются строительной организацией без изменения в течение отчетного года и составляют элементы его учетной политики.

В учетной политике ОАО  «Жилищник»  предусмотрено, что учет затрат основного производства ведется  на счете 20 «Основное производство». Учет прямых затрат в разрезе по основным производственным видам деятельности предприятия (по видам деятельности) осуществляется на отдельных субсчетах к счету 20. Распределение расходов основного производства по видам ремонтных работ предприятия осуществляется путем прямого отнесения затрат на себестоимость ремонтных работ. Себестоимость реализованных ремонтных работ списывается на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» на соответствующий субсчет по видам деятельности Общества.

Учетные регистры синтетического и аналитического ведутся по установленным  формам, исправительные записи в них                              оформляются соответствующими бухгалтерскими справками.  Одной                            из целей внутреннего контроля затрат на капитальный ремонт является                          подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности. Для                          этого проверяется соответствие оборотов и сальдо на счетах синтетического и аналитического учета (рисунок 7).

 

Рисунок.7. Схема проверки соответствия оборотов и сальдо на счетах синтетического и аналитического учета затрат на капитальный ремонт

 

В нарушение п.1 ст. 170 НК РФ организация приняла к возмещению НДС в сумме 1428 руб., который не выделен в счете-фактуре ОАО «Жилищник». Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделят НДС по стоимости   услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных   ОАО «Жилищник» (акт выполненных работ от 29.03.12 г.). Так же были выявлены следующие нарушения. Недостача материалов включена в себестоимость продукции основного производства в пределах норм

 естественной убыли. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дт 94 Кт 10 – 12 800 руб. (выявлена при инвентаризации недостача материалов);

Дт 20 Кт 94 – 12 800 руб. (включены в себестоимость продукции основного производства потери материалов в пределах норм естественной убыли).

Корректировок по данной операции произведено не было, что  повлекло за собой завышение себестоимости на 12 800 руб. Эта операция является ошибочной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Ошибки, выявленные  при проведении аудита затрат  на капитальный ремонт

 

Произведенные нарушения  повлекли за собой следующие                 последствия: недостача материалов была включена в себестоимость                              продукции (услуг) основного производства, что повлекло за собой               завышение себестоимости на 12 800 рублей.  Аудит правильности                                         отнесения в бухгалтерском учета прочих расходов и доходов к                           доходам и расходам по обычным видам деятельности нарушений не             выявил.

Основными нарушениями  при оформлении и регистрации                     первичных документов являются отсутствие подписей                              руководителя предприятия и главного бухгалтера, исправления,             произведенные неправильным способом, отсутствие реквизитов                  поставщика или получателя, отсутствие расшифровки подписей.                Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба оформим в виде                протокола нарушений (таблица 6). Сумма ущерба определяется по                 каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и                 заносится в графу.

В приказе «Об организации  бухгалтерского учета и учетной  политики» ОАО «Жилищник» имеется  пункт, который определяет наличие  графика документооборота, однако данный документ не приложен к приказу, что  может свидетельствовать о том, что в организации график документооборота формально задекларирован, но фактически отсутствует. Приведенные в таблице нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:

1.Из-за неправильного  определения фактической себестоимости  израсходованных материалов искажена себестоимость капитальных ремонтных работ, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.

2. Организация не имела  права на основании п.1 ст.170 НК  РФ без счета-фактуры выделят  НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб.

Бухгалтерский учет в  ОАО «Жилищник» строится с применением  журнально-ордерной формы учета  с применением ЭВМ. Учетные регистры синтетического и аналитического ведутся  по установленным формам. Формы и  порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учете».

Проверка проводилась  выборочным методом. Аудитором проводилась  проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного  предприятия за один из месяцев отчетного периода (таблица 6).

Таблица 6

 Протокол нарушений, установленных в ходе внутренней  проверки        (руб.)

Документ	Содержание хозяйственной операции	Суть нарушения	Сумма ущерба
Счета фактуры, накладная на внутреннее перемещение	Поступление материалов от поставщиков	Отсутствие подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера, исправления, произведенные неправильным способом, отсутствие реквизитов поставщика или получателя, отсутствие расшифровки  подписей	-
Выписка банка	Получена предварительная оплата	Ошибки в признании и учете  доходов по обычным видам деятельности	177000
Товарно-транспортная накладная, счет -фактура	Возврат продукции	Корректировочные записи по уменьшению выручки в бухгалтерском учете  не отражены.	47200
Акт выполненных работ от 29.03.12 г.	выделен НДС от стоимости услуг  производственного характера без  счета-фактуры	Организация не имела права без  счета-фактуры выделять НДС от стоимости  услуг производственного характера  в сумме 1428 руб., выполненных организацией	1428
Журнал хозяйственных операций	Отражена недостача материалов	Недостача включена в себестоимость  продукции основного производства	12 800

 

В нарушение п.1 ст. 170 НК РФ организация приняла к возмещению НДС в сумме 1428 руб., который не выделен в счете-фактуре. Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделят НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных организацией (акт выполненных работ от 29.03.12 г.). Недостача включена в себестоимость капитальных ремонтных работ. Произведенные нарушения повлекли за собой следующие последствия:  недостача материалов была включена в себестоимость капитальных ремонтных работ, что повлекло за собой завышение себестоимости на 12 800 рублей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон РФ от 30 августа 2008 г. №307-ФЗ (в ред. от 21.11.2011 г № 327- ФЗ)
2. Адамс, Р. Основы аудита / Адамс; пер. с англ. Я. В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ,2009. – 398 с.
3. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК./ Р.А. Алборов. - М.: Издательство «Дело и Сервис»,2008. – 369 с.
4. Андреев, В.Д., Практикум по аудиту/ Андреев, В.Д., Томских, С.А., Черемшанов, С.В..- М.: Финансы и статистика, 2006.-592с.
5. Аудит в России. Законодательство. – М.: Издательство «Инвест Фонд», 2009 г. – 192 с.
6. Аудит. /Под ред. В.В. Скобара. – М.: Просвещение, 2007.-479с.
7. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2009.- 494с.
8. Богатая, И.Н. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2010.-475с.
9. Василевич, А.В. «Сборник задач по аудиту»/ Василевич А.В., Ширкина Н.Н.. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 365 с.
10. Мерзликина, Е.М. Аудит: учебник/ Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П..- М.: ИНФРА-М, 2009.-368с.
11. Практический аудит: Учебное пособие/ Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 205с.
12. Шеремет, А.Д. Аудит. Учебник./ Шеремет А.Д., Суйц В.П. – М.:ИНФРА – М,2010.- 352с.