Аудит затрат в ОАО "Жилищник"

 

Используя данные таблицы 2 произведен расчет уровня существенности.

Среднее арифметическое показателей  в столбце 4 составляет:

5802 : 5 = 1160 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1160-139) : 1160 х 100% = 88 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(3694-11605) : 1160 х 100% = 69 %

Поскольку значение 139 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 3694 тыс. руб. - не так сильно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а набольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

5663 / 4 = 1416 тыс. руб.

Полученную величину допустимо  округлить до 1400 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(1416 - 1400) / 1416x 100% = 1,12 % , что находится  в пределах 20%

Выборочная проверка осуществляется по этапам - планирование, построение выборки, анализ результатов (см. схему 4).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                     Планирование выборочной проверки                    │

├────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┤

│       Определение совокупности     │           Стратификация            │

└────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┘

                                    \│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                            Построение выборки                           │

├────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┤

│     Определение способа отбора     │     Определение объема выборки     │

└────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┘

                                    \│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                        Анализ результатов выборки                       │

├───────────────────────┬─────────────────────────┬───────────────────────┤

│     Анализ ошибок     │  Экстраполяция ошибок и │ Формулирование выводов│

│                       │       оценка рисков     │                       │

│                       │ выборочного исследования│                       │

└───────────────────────┴─────────────────────────┴───────────────────────┘

Рисунок 4.Этапы выборочной проверки

 

На этапе планирования выборочной проверки аудитор должен определить:

- совокупность данных, подлежащих  проверке, - первичные документы  по соответствующему разделу  учета, регистры бухгалтерского  учета;

- страты, формирующие совокупность  проверяемых данных.

При определении объема (размера) выборки аудит устанавливает риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки. Способы формирования выборки (отбора) влияют на результат выборочного исследования, в частности, на точность статистических оценок параметров генеральной совокупности.

Исходя из технических условий установить оптимальный объем выборки при аудите доходов и расходов, объем генеральной совокупности документов равен N=10000 шт., чтобы с вероятностью Р=0,954 предельная ошибка не превышала 250 тыс. руб. При этом среднеквадратическое отклонение тыс. руб.  Формирование выборки проведено методом бесповторного отбора. Рассчитается оптимальный объем выборки для средней при бесповторном отборе на основе следующих данных:  N=10000 шт., тыс. руб., ., t=2 при Р=0,954.

документов

Таким образом, выборка  численностью 138 документов обеспечивает заданную точность при бесповторном отборе.

Планирование аудиторской  деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита». Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

Общий план аудита затрат на капитальный ремонт:

Проверяемая организация  ОАО «Жилищник»

Период аудита с 01.01.2012 по 31.12.2012

Количество человеко-часов 500

Аудитор Гурьянова М. В.

Планируемый аудиторский  риск 5%

Планируемый уровень  существенности 2%

Таблица 3

Общий план аудита затрат на капитальный ремонт

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Общая оценка организации учета  затрат на капитальный ремонт	В течение отчетного года	Гурьянова М. В.	Согласно сводному общему плану  аудита экономического субъекта
2	Общая оценка организации достоверности  формирования и обоснованности сводного учета затрат на капитальный ремонт	В течение отчетного года	Гурьянова М. В.
3	Первоначальная оценка систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  затрат на капитальный ремонт	В течение отчетного года	Гурьянова М. В.
4	Проверка правильности формирования резервов предстоящих расходов и  платежей	В течение отчетного года	Гурьянова М. В.
5	Проверка формирования расходов будущих  периодов и правомерности их отнесения  на себестоимость	В течение отчетного года	Гурьянова М. В.
6	Проверка обоснованности отнесения  затрат на капитальный ремонт, в  том числе и для целей налогообложения	В течение отчетного года	Гурьянова М. В.

 

 

Руководитель аудиторской  организации Сусин В. К.

Аудитор Гурьянова М. В.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы  аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Аудиторскую программу  следует составлять в виде программы  средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу (таблица 4).

Программа аудита операций по учету затрат на капитальный ремонт

Проверяемая организация  ОАО «Жилищник»

Период аудита с 01.01.2012 по 31.12.2012

Количество человеко-часов 500

Аудитор Гурьянова М. В.

Планируемый аудиторский  риск 5%

Планируемый уровень  существенности 2%

Таблица 4

Программа аудита операций по учету затрат на капитальный ремонт

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур	Период проведения	Источники информации	Процедура
1	2	3	4	5
1	Аудит учета затрат, включаемых в  себестоимость капитального ремонта	В течение года
1.1	Правильность отнесения на себестоимость  капитального ремонта: материальных затрат; затрат на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизационных  отчислений по основным средствам и  нематериальным активам; прочих затрат		Учетная политика, Расчетно-платежные  ведомости	Проверка документов
1.2	Правильность учета и списания: затрат  общехозяйственных расходов; затрат  обслуживающих и прочих хозяйств; затрат, связанных с выполнением капитальных  работ; расходов будущих периодов		Учетная политика, ведомости распределения  общехозяйств. расходов, Инвентариз. описи, журналы-ордера, машинограммы, накладные, акты приемки выполненных  работ	Проверка документов, прослеживание
1.3	Правильность составления корреспонденции  по счетам учета затрат (балансовые счета: 20, 23, 26, 44). Соответствие записей аналитического учета по вышеуказанным счетам, записям в главной книге и формах в бухгалтерской отчетности		журналы-ордера по счетам 20, 23, 26, 44, ведомости  учета затрат	Проверка документов, прослеживание
1.4	Правильность калькулирования  затрат по объектам учета	В течение года	Рабочие записи	Проверка документов
2	Проверка данных регистров учета  затрат на капитальный ремонт и сверка их со счетами Главной книги	В течение года	Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
3	Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость капитального ремонта	В течение года	Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы	Проверка документов
4	Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на капитальный ремонт	В течение года	Учетная политика, машинограммы, расчеты	Проверка документов
5	Проверка правильности разграничения  производственных затрат по отчетным периодам	В течение года	Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы	Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями
6	Проверка правильности списания общехозяйственных  расходов	В течение года	Учетная политика, ведомости распределения общепроизвод. и общехозяйств. расходов	проверка соответствия методу, выбранному в учетной политике и последовательность его применения
7	Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на капитальный ремонт с данными учетных регистров	В течение года	Карточки по заказам, ведомости  распределения расходов, журналы-распределения, машинограммы	Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями, пересчет
8	Проверка правильности исчисления себестоимости капитального ремонта	В течение года	Карточки по заказам, разработочные  таблицы, ведомость сводного учета  затрат на производство, машинограммы	просмотр и сравнение документов
9	Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета	В течение года	бухгалтерская отчетность, учетные  регистры	Сравнение данных бухгалтерской отчетности с бухгалтерскими записями
10	Проверка качества оформления первичных  документов, правомерности оценки и  своевременности включения произведенных  расходов в себестоимость	В течение года	Карточки по заказам, разработочные  таблицы, ведомость сводного учета  затрат на производство, машинограммы	поверка наличия у документов всех необходимых реквизитов, сравнение  указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они  относятся, с первичными документами
11	Проверка правильности отражения  услуг вспомогательных производств  на сторону и исчисления налога на добавленную стоимость	В течение года	договора оказания услуг, подряда	просмотр и сравнение документов
12	Проверка правильности включения сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость	В течение года	регистры по счетам 02,04,05, ведомость  расчета амортизации	Пересчет выборочным способом
13	Проверка правильности документального  оформления и включения в себестоимость начисленной заработной платы	В течение года	разработочные таблицы по распределению  заработной платы, трудовые соглашения, приказы о должностных окладах,	Сравнение указанных в учетном  регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами

 

Руководитель аудиторской  организации Сусин В. К.

Аудитор Гурьянова М. В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Методика  проведения аудита затрат на  капитальный ремонт

 

Одним из ведущих  направлений внутреннего контроля затрат на капитальный ремонт является проверка критериев признания затрат на капитальный ремонт   (рисунок 5).

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 5. Процедуры внутреннего контроля критерий признания затрат на капитальный ремонт

 

Центральным счетом внутренней аудиторской проверки является счет 20 «Основное производство», на котором отражаются затраты на капитальный ремонт.

При аудите проверяется  правильность определения фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство в  зависимости от принятого организацией метода оценки. Основанием для списания материалов на капитальный ремонт являются следующие документы:

• производственные нормы расхода основных строительных материалов, разрабатываемые непосредственно ОАО «Жилищник» и утверждаемые ежегодно ее руководителем;
• материальный отчет (форма N М-19) по материально ответственному лицу - производителю работ;
• форма N М-29 - ежемесячный отчет о расходе основных материалов в капитальном ремонте в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам.

При аудите проверяется  наличие вышеуказанных документов, оформление в соответствии с правилами  по их заполнению.  Следует также  проверить, не допускаются ли расхождения  между данными материального  отчета и документами на списание материалов (формой N М-29, актами на разовое списание материалов).

В учетной политике ОАО  «Жилищник» установлено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактически МУП «ДРСУ» для учета  материалов использует счет 10 и учет отклонений не ведет.

Начисленные суммы оплаты труда отражаются на соответствующих  счетах бухгалтерского учета:

20 «Основное производство» - производственных рабочих, занятых выполнением капитального  ремонта;