Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Сентября 2012 в 16:08, курсовая работа
Цель курсовой работы: дать характеристику систем внешнего, независимого контроля, ознакомиться с историей развития аудита. Освоить методику аудиторской проверки кассы и кассовых операций. Провести аудиторскую проверку кассы и кассовых операций в Филиале ОАО «ДРСК» Амурские электрические сети.
Вхождение экономики России в рынок – сложный, протеворичивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.
Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур.
В результате рыночных отношений, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом, происходит все большее и большее отделение, непосредственных владельцев (акционеров компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний, предприятий и организаций должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью внешних, независимых экспертов.
Контроль является одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления.
В последнее время стало развиваться независимое аудиторство - ведущая форма внешнего финансового контроля. Аудит-это независимая проверка финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта.
Исходя из этого, цель курсовой работы: дать характеристику систем внешнего, независимого контроля, ознакомиться с историей развития аудита. Освоить методику аудиторской проверки кассы и кассовых операций. Провести аудиторскую проверку кассы и кассовых операций в Филиале ОАО «ДРСК» Амурские электрические сети.
1 ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ЭЛЕМЕНТЫ АУДИТА
1.1. Понятие аудита и его место в рыночной экономике.
В соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Становление рыночных отношений привело к появлению большого количества новых нормативных актов, регламентирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядок формирования себестоимости, которые не всегда своевременно и в полном объеме доводятся до предприятий. В этой связи возникла объективная необходимость создания новой формы контроля, который предусматривает не только проверку, но и консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказание правовой помощи субъектам хозяйствования и другие виды услуг, направленные на улучшение бухгалтерского учета и отчетности, повышение эффективности их деятельности.[1]
Исходя из сказанного, понятие аудита значительно шире понятия ревизия, так как аудит включает не только проверку достоверности отчетности предприятия, но и осуществляемые аудиторской организацией и аудитором- предпринимателем экспертизу бухгалтерских балансов, финансовых отчетов и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности.
В настоящее время выделяются основные направления развития аудита:
- смещение акцентов с ревизионной функции аудита на оказание оценочно-консультационных услуг, и в связи с этим, - усиление роли аудиторов как постоянных консультантов, владеющих полной информацией о деятельности клиента,
- в аудиторском заключении все больше внимания должно уделяться не только подтверждению финансовой отчетности, но и анализу и прогнозированию дальнейшего развития предприятия-клиента,
- постепенный отказ от прямой проверки правильности действий учетного персонала и оценки компетенции и профессионализма администрации клиента. Появляется необходимость в разделении аудиторской оценки действий учетного персонала и правильности самой системы учета,
- в аудиторской практике должны чаще использоваться статистические методы при проверке деятельности предприятия и, в связи с этим, одной из основных задач аудита должно стать выявление предпринимательского риска и риска инвесторов. Кроме того, все больше клиентов осознает необходимость отражения в аудиторском заключении будущих рисков, угрожающих предприятию,
- усиление роли в аудиторских проверках внутреннего контроля, поэтому при проведении аудита является обязательным анализ системы внутреннего контроля с целью уменьшения аудиторского риска,
- рост ответственности аудитора как перед клиентом, так и перед обществом в целом влечет за собой усиление контроля качества выполняемых аудитором услуг, с одной стороны, и необходимостью правовой, страховой защиты аудитора-с другой.[2]
1.2. Виды аудита.
Выделяют два основных вида аудит: внешний и внутренний.
Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию или фирме и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и другие).
Целью внешнего аудита является проверка достоверности информации, реальности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильности ведения учета. Потребность аудита вызывается следующими факторами. Пользователи информации (учредители, акционеры) часто не имеют доступа для непосредственной оценки ее качества. Они заинтересованы в проведении независимой экспертизы бухгалтерского баланса, финансовой отчетности для получения объективной оценки реального положения дел на предприятии. Такая оценка достоверности активов и пассивов проводится аудиторами.
Внутренний аудит выступает по отношению к внешнему аудиту важным элементом оценки качества информационной базы предприятия. Внешние аудиторские службы в своей деятельности опираются на результаты внутреннего контроля. Объектом внутреннего аудита являются финансово-хозяйственная и производственная деятельность предприятия. Его цель- совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия. Органами внутреннего аудита являются контрольно-ревизионные управления соответствующих отраслевых министерств и ведомств, а также контрольно-ревизионные службы предприятий и организаций.
1.3. Планирование аудита.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Аудиторская организация должна согласовывать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштаба деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.[3]
1.4. Общий план и программа аудита.
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы – одновременно и средством контроля качества работы.
В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также формированием объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в порядке, установленном в аудиторской организации.[4]
2. АУДИТ КАССЫ И КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
2.1. Нормативная база.
При проведении аудиторской проверки кассовых операций используются следующие нормативные документы:
1. Законом РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.00 г.)
4. Законом РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
5. Порядком ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22.09.93)
6. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.
7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций (Постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.98 г.)
8. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» (Указание ЦБ РФ № 1050-У от 14.11.01 г.)
2.2 Методика проведения и оформление результатов инвентаризации наличных денег и ценных бумаг в кассе.
Аудит кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:
- инвентаризация денежной наличности,
- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу,
- проверка правильности списания денег в расход.
Основными задачами аудита кассы и кассовых операций являются:
- проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка,
- проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций и кассовой дисциплины,
- соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы,
- соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег,
- контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет,
- соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы,
- соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности,
- проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.
Основными источниками аудита кассы и кассовых операций являются кассовые книги, отчеты кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами, корешки чеков использованных чековых книжек, выписки банков со счетов предприятия, журналы ордера по счетам 50, 50/3,51,52,55,57. Главная книга и другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами.
Инвентаризация кассовой наличности должна проводиться внезапно, то есть немедленно после прибытия аудитора на предприятие для проверки.