Аудит кассовых операций

                              оперативное диспетчерское управление;

                              развитие электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства

                              обеспечение работоспособности и исправности энергетического оборудования в соответствии с действующими нормативными требованиями, проведение технического обслуживания, диагностики, ремонта электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, а также технологическое управление ими;

        эксплуатацию взрывоопасных, опасных, химически опасных и пожароопасных производственных объектов;

       организация работы по обеспечению охраны труда;

       перевозки пассажиров и грузов автомобильным, железнодорожным, авиационным и внутренним водным транспортом (в том числе в отношении опасных грузов);

       эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт автомобильного, железнодорожного, авиационного, внутреннего водного транспорта и грузоподъемных механизмов, используемых в технологических целях;

       аренду каналов связи, предоставление услуг связи;

       аренду зданий, сооружений, оборудования, машин и механизмов;

       деятельность по использованию водных объектов; деятельность в области метрологии;

                  деятельность по изготовлению и ремонту средств измерений;

       деятельность на предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию приборов и инструментов для измерения, контроля, испытания, навигации, локации и прочих целей;

       медицинская  деятельность;

       оказание услуг общественного питания;

       иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации

Филиал осуществляет свою деятельность в соответствии с бизнес-планом, утвержденным Генеральным директором.

Имущество Филиала составляют основные и оборотные средства, являющиеся собственностью Общества и переданные в пользование Филиала для реализации целей (задач) и осуществления видов деятельности определенных настоящим Положением

Доходы, полученные в результате хозяйственной деятельности Филиала, являются собственностью Общества. Источником формирования финансовых ресурсов Филиала являются средства в пределах утвержденного бюджета.

Филиал самостоятельно разрабатывает перспективные, годовые бизнес-планы и бюджеты, целевые программы с последующим их утверждением Генеральным директором Общества.

Вся отчетность в установленные сроки представляется Обществу для включения результатов деятельности Филиала в единый баланс и отчетность. Учет и отчетность по технико-производственным показателям осуществляется в порядке, установленном Обществом.

Филиал ведет расчеты и кассовые операции в порядке, установленном Обществом, с предоставлением отчетности в сроки, установленные Обществом и действующим законодательством.

Филиал обеспечивает учет и отчетность по личному составу, а также своевременную передачу дел на государственное хранение в установленном порядке при прекращении деятельности.

Филиал самостоятельно ведет начисление и уплачивает налоги в соответствии с принятой учетной политикой ОАО «Дальневосточная распределительная сетевая компания».

За искажение бухгалтерского учета и отчетности директор и главный бухгалтер несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

3.2              Проведение аудиторской проверки на примере Филиала ОАО «ДРСК» «Амурские электрические сети».

Прежде чем приступить к аудиторской проверки кассовых операций аудитор разрабатывает и документально оформляет план проведения аудита, с описанием предполагаемого объема и характера проведения аудиторских процедур. В плане указывают наименование и объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ, способ и приемы, выполняемые аудитором. Затем аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита. Также  аудитор разрабатывает перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе и получает от работников бухгалтерии ответы на поставленные вопросы, которые позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета в Филиале ОАО «ДРСК» «Амурские электрические сети».

Теперь рассмотрим аудит кассы и кассовых операций Филиала ОАО «ДРСК» «Амурские электрические сети».

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, с ним заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность принимаемых ценностей. Также на предприятии созданы все необходимые условия для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, а также при доставке их из банка или при сдачи в банк. Для кассы выделено отдельное помещение и сейф, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью. Наличные деньги поступают в кассу предприятия и принимаются по приходному ордеру, не только из банка, а также от населения и от организаций за прочие виды деятельности. К ним относятся: услуги телефонной связи, техническое обслуживание подстанций, за оформление технических условий и выдачу согласований проектов на электроснабжение потребителей, услуги спортзала, за аренду помещений, за реализацию товарно-материальных ценностей.

Выдаются денежные средства из кассы на основании расходного кассового ордера или других документов (платежных ведомостей), подтвержденных подписями главного бухгалтера и руководителя предприятия. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Все поступления и выдача денежных средств Филиала ОАО «ДРСК» «Амурские электрические сети» учитываются в кассовой книге, которая прошнурована и пронумерована и опечатана мастичной печатью, заверена руководителем и главным бухгалтером предприятия. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на предприятии предусмотрен счет 50 «Касса».

Проверяется соответствие оборотов по счету 50, которые отражены в балансе, Главной книге, журнале-ордере № 1 (поквартально).

После проверяем полноту и своевременность оприходования наличных денег, полученных с расчетного счета предприятия в банке  и также своевременность и полноту зачисления денег на расчетный счет в банке, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме N КМ-5, утвержденной Постановлением N 132, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

При проверке организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

- касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

- обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

- все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Опыт аудиторских проверок свидетельствует, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на "размен".

За допущенное нарушение установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

По окончанию проверки составляется аудиторский отчет, который  является заключительной частью. В нем отражаются итоги проверки. Указываются все выявленные недостатки по ведению бухгалтерского учета и даются рекомендации по их исправлению.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Курсовая работа посвящена изучению аудита, как предмета, и проведению аудиторской проверки фактической отчетности филиала ОАО «ДРСК» Амурские электрические сети по вопросу ведения кассы и кассовых операций. Согласно разработанной методике были осуществлены подтверждение и пересчет данных отчетностей и регистров учета, в которых отражены кассовые операции. Результатом проведенного аудита явились отчет аудиторской проверки, в котором описаны выявленные недостатки, и  аудиторские рекомендации.

Таким образом, для того, чтобы быть уверенным в том, что предприятие работает устойчиво и надежно, управляющие совместно со специалистами аудита должны обеспечить внедрение систем контроля, которые бы показали, в какой степени служащие выполняют свои обязанности в соответствии с политикой и процедурами предприятия, а также насколько их действия соответствуют законодательству.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК:

1. Федеральный закон от 22.05.2003г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 21.07.2011)

4. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международные стандарты аудита, 2001 г. — М: МЦРСБУ, 2002.

5. «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации». Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482.

6. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696.

7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

8. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003 г., - 583 с.

9. Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

10. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2006. - 328 с.

11. Пятенко С.В. Организация работы аудитора и ко6нсультанта: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. – 376