Аудит кассовых операций

Аудитору необходимо проверить, как соблюдаются правила ведения кассовой книги. Каждый субъект хозяйствования ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег отдельно по каждому ордеру.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, запрещается.

2.4              Аудит кассовых операций.

В аудиторской практике сложились разные подходы к проверке кассовых операций. Это объясняется разным объемом информации. Методически формы проверки кассовых операций можно свести к двум вариантам: сначала проверяются все приходные, затем все расходные документы, одновременно проверяются и приходные и расходные кассовые документы.

Аудит кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало ревизуемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере №1, Главной книге, балансе предприятия.

При проверке остатка денежных средств на конец года аудитор должен собрать достаточно доказательств, чтобы оценить действительно ли данные о денежных средствах, отраженные в балансе, объективно представлены и правильно раскрыты (в соответствии с целями используемых для всех проверок статей баланса). Методика аудита денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита: существование, полнота, оценка, права и обязанности, точность, представление и раскрытие. Кассовые документы проверяются, как правило, сплошным способом, но могут быть проверены выборочно, со дня окончания предыдущего ревизуемого периода. При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами, как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов. Аудитор проверяет правильность оформления первичных документов по учету кассовых операций, в которых должны быть указаны номера документов, даты, подписи кассира. Юридические и физические лица, занимающиеся реализацией продукции (работ, услуг) за наличный расчет, обязаны осуществлять прием денежных средств с использованием кассовых аппаратов, зарегистрированных в государственной налоговой инспекции. На каждый кассовый аппарат по установленной форме ведется книга кассира-операциониста.

Осуществляя проверку кассовых документов, необходимо убедиться, что приходные и расходные кассовые ордера заполнены четко, без помарок. Все приходные и расходные документы погашаются штампом «Получено», «Оплачено» с указанием даты, месяца и год. Не заполнение отдельных реквизитов (номер, дата) часто допускается с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег. Никакие подчистки и исправления в документах не допускаются. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции. Для их регистрации служит журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить:

-                      не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм,

-                      использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению,

-                      своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, а также кассовой выручки.

Предприятия могут хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, который устанавливается учреждениями банков. Чтобы проверить, как соблюдается установленный лимит остатка денег в кассе, необходимо сопоставить фактические остатки денег на отдельные даты с лимитом остатка.

Использование наличных денег по целевому назначению проверяется сопоставлением данных о полученных в банке деньгах с данными об их расходовании.

Своевременность и полнота внесения в банк неиспользованных денежных сумм проверяются путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет согласно выписке банка с датой окончания массовой выплаты денег.

Проверяя кассовые операции, нужно установить их законность, достоверность и хозяйственную целесообразность. При этом особенно тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денег, полученных из банка. Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

Тщательной проверке, подлежат операции, по оприходованию выручки за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам предприятия за наличный расчет, так как по данным операциям чаще встречаются злоупотребления, связанные с полным или частичным не оприходованием поступивших в кассу денег. Для выяснения полноты оприходования денег за реализованные товарно-материальные ценности необходимо проверить отчеты о их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. При этом дебетовые записи по счету реализации (в части реализации за наличный расчет) должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета материальных ценностей, а кредитовые записи по счету реализации (за наличный расчет)- с дебетовыми записями по счету «Касса». В случае расхождений следует проверить указанные операции по существу и установить причины отклонений. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные материальные ценности необходимо проверить реальность возникновения такой задолженности.

На каждом предприятии материальные ценности должны выдаваться только при наличии на накладной поставленного кассой штампа «Оплачено». Наличные деньги за проданные населению товарно-материальные ценности и оказанные услуги должны вноситься в кассу предприятия. Квитанция выдается за подписями главного бухгалтера и кассира.

При контроле правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует выборочным способом установить, все ли внесенные в расчетно-платежные ведомости лица фактически работали на предприятии,  и нет ли среди них подставных, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Такие факты устанавливаются путем сверки данных ведомости с показателями учета личного состава и табелей, с приказами о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных документов о начислении заработной платы.

Осуществляя контроль кассовых операций, нужно проверять правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую.

Особенно внимательно следует проверять обоснованность кассовых операций по расходу наличных денег, списываемых на издержки производства и другие счета без последующего представления отчетов и оправдательных документов об использовании денег.

Контролируя кассовые операции, нужно установить соответствующие корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского учета. Такой контроль осуществляется по всем кассовым операциям на основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах. Он позволяет выявить хозяйственные операции с неправильной корреспонденцией, повлекшие искажение учетной и отчетной информации или списание похищенных сумм.

2.5              Типичные ошибки, нарушения и ответственность за них.

Аудиторская практика показывает, что типичными ошибками и нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

- недостача или излишек денег в кассе;

- несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;

- подделка подписей в первичных документах;

- наличие исправлений в кассовых ордерах;

- выдача денег без доверенности;

- превышение установленного банком кассового лимита;

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности;

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- непроведение ревизий кассы;

- продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

Нарушение, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях ККТ влечет за собой наложение штрафа на граждан в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. (ст. 14.5 КоАП РФ).

Статьей 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, взыскивается штраф в размере 5000 руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, штраф составляет 15 000 руб. За данное нарушение, повлекшее за собой занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

3.              АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ФИЛИАЛА ОАО «ДРСК» АМУРСКИЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ

3.1.              Краткая характеристика предприятия.

Филиал «Амурские электрические сети» (далее по тексту – Филиал) входит в состав Открытого акционерного общества «Дальневосточная распределительная сетевая компания» (далее по тексту Общество) в качестве его обособленного подразделения без прав юридического лица.

Полное наименование – Филиал Открытого акционерного общества «Дальневосточная распределительная сетевая компания» - «Амурские электрические сети». Сокращенное наименование  - филиал ОАО «ДРСК» - «Амурские ЭС». Местонахождение филиала – Российская Федерация, 675003, Амурская область, г. Благовещенск, ул. Театральная  179. Местонахождение Общества - Российская Федерация, 675000, Амурская область, г. Благовещенск, ул. Шевченко, 28.

Филиал не является юридическим лицом и выступает в гражданском обороте от имени Общества. Для осуществления деятельности Общество передает Филиалу имущество, которое учитывается на балансе Филиала. Филиал пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определенных настоящим Положением и решениями Общества.

Филиал имеет баланс, текущие счета в кредитных учреждениях, открытые по распоряжению Общества, круглую печать, штампы, бланки, вывеску со своим наименованием и наименованием Общества.

Основной целью деятельности Филиала является получение прибыли.

Предметом деятельности Филиала является обеспечение готовности электрооборудования и сетей, и передача электроэнергии в соответствии с режимом работы Общества.

Основным видом деятельности Филиала является оказание услуг по передаче и распределению электрической энергии при соблюдении установленных норм и качества.

Филиал вправе осуществлять виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе:

                  оказание услуг по передаче и распределению электрической энергии по установленным тарифам и в соответствии с диспетчерским графиком технических нагрузок;

                  оказание услуг по присоединению к электрическим сетям;

                              оказание услуг по сбору, передаче и обработке технологической информации, включая данные измерений и коммерческого учёта;

                              осуществление контроля за работой приборов учета электроэнергии у потребителей, подключенных к электрическим сетям Общества;

                  деятельность по эксплуатации электрических сетей всех классов напряжения;

                  проектно-сметные, изыскательские, научно-исследовательские и конструкторские работы;

                              эксплуатацию по договорам с собственниками энергетических объектов, не находящихся на балансе Общества;