Аудит кредитных операций

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 

     АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. ИМПЕРАТОРА ПЕТРА I

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

Курсовая работа

на тему «Аудит кредитных операций»

 

 

 

 

 

 

Воронеж 2012

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретические  основы аудита  кредитных операций……......………..……..5

1.1. Нормативное регулирование аудита кредитных операций………....5

1.2.Цели  и задачи проведения аудита  кредитных операций…………….7

1.3.Актуальные проблемы аудиторской деятельности и аудита кредитных операций…………………………………………………………………….11

2.Экономическая характеристика ……………….15

3.Аудит кредитных операций на предприятии………………………………...25

3.1.Проведение ревизии. Отличие аудита от ревизии………………….25

  3.2.Виды аудита кредитных операций……….……………………….....30

  3.3.Разработка программы аудита кредитных операций……………….34

3.4. Аудиторское заключение…………………………………………….43

Заключение……………………………………………………………………….46

Список использованной литературы…………………………………………...47

Приложения……………………………………………………………………...49

 

Введение

Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия аудита кредитных операций, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования в области кредитных операций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

1. Рассмотреть  теоретические основы аудита  кредитных операций;

2. Дать  экономическую характеристику аудируемого лица;

3. Исследовать методику  аудита кредитных операций.

4. Предложить  пути совершенствования системы  бухгалтерского  учета и аудита  на предприятии.

Объектом  исследования выступает ОАО АФ «Настюша-Елец» Елецкого района Липецкой области.

В работе были использованы нормативные  акты и федеральное законодательство, труды ученых в области аудита и бухгалтерского учета  и отчетность по данному предприятию.

В настоящее  время у многих предприятий и  организаций возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Получение кредита или займа - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при  разумном его использовании предприятие  получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

В настоящее  время государство, понимая, что  возможность привлечения заемных средств является одним из основных условий развития бизнеса в России, неуклонно снижает ставки рефинансирования, устанавливаемые Банком России.

Отражение в учете полученных кредитов или  займов включает три основных хозяйственных операции:

- получение кредита или займа;

- возврат кредита или займа;

- начисление и уплата процентов за пользование заемными средствами.

Несмотря  на кажущуюся простоту отражения  в учете предприятия полученных им кредитов, при аудиторских проверках выявляется достаточно большое число ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в бухгалтерском и налоговом учете в связи с имеющимися различиями в принципах ведения этих видов учета. Выше изложенное определяет актуальность темы данной работы.

 

 

1. Теоретические основы аудита кредитных операций
1. Нормативное регулирование аудита кредитных операций

 

В настоящее  время основными законодательными и нормативными документами, регулирующими порядок проведения аудита кредитных операций являются следующие:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2;
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ;
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ, принятый Государственной Думой 30 декабря 2008 г.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н.
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет расходов по займам и кредитам», утверждённое приказом Минфина РФ от 6.10.2008 г. №107н (ПБУ 15/08);
8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет активов и обязательств, выраженных в  иностранной валюте», утверждённое приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н (ПБУ 3/06);
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», утверждённое приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. №32н (ПБУ 9/99);
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации», утверждённое приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. №33н (ПБУ 10/99);
11. План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000г. № 94н);
12. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утвержденное приказом Банка России от 12 апреля 2001 года №2-п).

В статье 2 «Законодательство Российской Федерации  и иные акты об аудиторской деятельности»  обозначено, что отношения, возникающие  при осуществлении аудиторской  деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить Федеральному закону и иным федеральным законам. В случае противоречия указа Президента Российской Федерации или постановления Правительства Российской Федерации Федеральному закону или иному федеральному закону применяется Федеральный закон или соответствующий федеральный закон [11].

13. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Кроме вышеперечисленных нормативных  документов при проведении аудита на предприятии необходимо руководствоваться  следующими внутренними нормативными актами:

1. Учётной политикой предприятия;
2. Бухгалтерской отчётностью ОАО АФ « Настюша-Елец» за 2010 год;

В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится на стадии становления. Среди концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система содержит пять основных уровней:

           - первый уровень включает в себя Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ;  Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ,  который является одним из основных законодательных актов. Данный закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве необходимого ее равноправного элемента;

          - к документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся те, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Сюда входят федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

        - третий уровень системы нормативного регулирования представлен внутренними стандартами (правилами) аудиторских профессиональных объединений. Основное их назначение – установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, прежде всего арбитражным судом;

         - к четвертому уровню относятся  также нормативные акты министерств  и ведомств, устанавливающие правила  аудиторской деятельности и проведения аудита применительно конкретным отраслям, организациям и отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета и др.;

       - уровень пятый включает в  себя внутренние стандарты аудиторской  деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и формы таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм [13]. 

 

 

2. Цели и задачи проведения аудита кредитных операций

 

Цель аудита - заключается  в выражении мнения о достоверности  показателей бухгалтерской отчетности, отражающей информацию о расчетах по кредитам и займам на основании информации из III и IV разделов бухгалтерского баланса и отчете и прибылях и убытках. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета кредитных операций законодательству Российской Федерации.

Аудитору, занимающемуся проверкой такого участка отчетности, необходимо освоить  методику проверки расчетов по кредитам и займам.

Задачами  аудита расчётов по кредитам и займам являются следующие:

1)изучение  системы внутреннего контроля  расчетов по кредитным операциям;

2) подтверждение  достоверности производимых начислений  кредитных сумм и выплат процентов  по ним и отражением их в  учёте;

3)проверка  соблюдения норм действующего  законодательства, в т.ч. и в части получения кредитов начислений процентов;

4)оценка  системы организации аналитического  и синтетического учёта;

5)проверка  правильности оформления и отражения  в учёте и отчётности расчётов по кредитам.

Согласно определению ФЗ "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству. Аудит осуществляется в обязательной и инициативной форме [4].

Обязательный  аудит – обязательная ежегодная  проверка ведения бухгалтерского учёта в организации или индивидуальном предприятии.

Предприятия и организации  обязаны проводить аудит только аудиторскими организациями (определено Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»).

Аудит обязателен, если:

1. Организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
2. Организация, ценные бумаги которой допущены к обращению на торгах фондовой биржи или иных органов торговли на рынке ценных бумаг;
3. Организация занимается кредитной деятельностью, является бюро кредитных историй, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, биржей негосударственного пенсионного фонда и др.;
4. Объем выручки организации за предшествующий финансовый год превышает 400 000 руб. или сумма активов баланса превышает 60 млн. руб.
5. Если организация публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность;

Выделяют также  следующие виды аудита – внутренний и внешний. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом  управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия [16].

Таким образом, в  рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой  и качеством менеджмента.

Внутренний и  внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно  различаются.

Важным является рассмотрение отличие аудита от аудиторской  деятельности, которое состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом [4].

Таким образом, мы можем сделать вывод о том, что услуги аудиторских компаний и независимых аудиторов – внешних аудиторов - могут быть не только по поводу проведения аудита, но и по поводу оказания сопутствующих аудиту услуг.

Потребность в услугах  аудитора возникает в связи со следующими обстоятельствами:

возможностью необъективной  оценки информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

        зависимостью последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

         необходимостью специальных знаний для проверки информации;

         отсутствием у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению  общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.