Аудит кредитных операций

Собственник, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, - а также кредиторы  лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отраженны  в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

1.3. Актуальные проблемы аудиторской  деятельности и аудита кредитных  операций

 

В настоящее время  в России ведется серьезная работа по созданию и становлению отечественного аудита. В то же время потенциал  аудиторской деятельности в нашей  стране, к сожалению, остается реализованным  далеко не полностью, а возможности  аудита в достижении целей финансового  контроля - не исчерпаны. Основной причиной тому в части прочих являлся нерешённый вопрос о регулировании аудиторской деятельности.

Практика управления и становления  многоукладной экономики свидетельствует о неотложности организации аудита в агропромышленном комплексе на основе общих для всей хозяйственной деятельности правовых регламентов. Здесь действуют специфические нормативные акты по исчислению и уплате налогов, финансированию и кредитованию и т.д. Практически все предприятия нуждаются в соответствующих их правовому статусу системах имущественной ответственности учредителей и должностных лиц, экономических регуляторах и регламентах хозяйственной деятельности.

Наличие достоверной  информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка сельскохозяйственной продукции и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. Поэтому мы и рассмотрим порядок проведения аудиторской проверки ОАО АФ «Настюша-Елец» на одном из участков бухгалтерского учёта – аудит расчётов по кредитам и займам. Рассмотрение данного вопроса будет проводиться в рамках специального аудита.

Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности руководящих работников и специалистов, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

При переходе к рыночной экономике  произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе кредитования. Складываются новые отношения между государством, предприятием и кредитными организациями по поводу предоставления кредитов и займов и выплате процентов по ним. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования кредитных отношений. Источником информации для проверки операций по расчетным счетам в банках прежде всего является договор банковского расчета, на основании которого аудируемому лицу открывается расчетный счет в банке.

При аудиторской проверке кредитных  операций источниками информации служат:

- учетная политика предприятия,  в которой отражают данные  о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; выпоре способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

- первичные документы (выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

платежные поручения, если проценты перечисляются  в другой банк; мемориальные ордера банка; выписки банка по ссудному счету; кредитные договоры; договоры займа; договоры залога; договоры поручительства,

- регистры аналитического учета по кредитам и займам. Аналитический учет по кредитам и займам должен быть организован:

А) по видам кредитов и займов (рублевый, валютный);

Б) банкам и прочим организациям и  физическим лицам, у которых он был  получен;

В) целевому назначению кредитов;

Г) срокам (просроченные кредиты и  кредиты, срок погашения которых  еще не наступил);

Д) участию при расчете налогооблагаемой прибыли;

При проверке кредитов и займов, аудитор  часто встречается с тем, что  на предприятии не ведется аналитический  учет кредитов. Аудитор занимается группировкой всех кредитных договоров по определенным признакам и только после этого начинает проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете процентов по банковским кредитам [13].

- регистры синтетического учета -  проверяется оборотно - сальдовая ведомость , в котором отражают кредитовые обороты по 66 и 67 счетам (Приложение 1) и в конце месяца переносят в конце месяца переносят в главную книгу  (Приложение 2), а проценты по кредитам и займам относят на 91 счет.

- бухгалтерская отчетность, в которой  находит отражение раздел и  включает в себя: бухгалтерский  баланс (ф. №1) (Приложение 3), отчет о прибылях и убытках (ф. №2) (Приложение 4), отчет о движении денежных средств (ф. №3) (Приложение 5), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5) (Приложение 6).

Аудитор, занимающийся проверкой кредитных  операций, часто встречается со следующими типовыми нарушениями при отражении в бухгалтерской отчетности операций по кредитованию:

1.Отсутствие документов, оформляющих  кредитные отношения (кредитных договоров и договоров займа, выписок банка, мемориальных ордеров и т.д.);

2.Отсутствие в организации аналитического  учета кредитов и займов;

3.Несвоевременное погашение кредитов  и займов;

4.Включение в первоначальную  стоимость основных средств процентов по кредитам, полученным на финансирование капитальных вложений после принятия объектов основных средств на учет;

5.Неправильное исчисление процентов  по кредитам и займам;

6.Нецелевое использование средств  кредитов и займов, их несвоевременное погашение;

7.Отраженеи процентов по кредитам  в учете в зависимости от  уплаты, а не по завершению  отчетного периода;

8.Искажение налоговой базы по  налогу на прибыль в результате  неверного отражения сумм процентов.

В ОАО АФ «Настюша-Елец» нет специально созданного отдела, наделённого функциями проведения внутреннего аудита, не сформированы специальные ревизорские группы, подчинённые непосредственно руководителю предприятия или главному бухгалтеру, мы не ведём речи о проведении внутреннего аудита (тем более мы не считаем данное предложение необходимостью, т.к. мы рассматриваем пример среднего по размерам предприятия с централизованной бухгалтерией), рассмотрим вариант проведения внешнего аудита ОАО АФ «Настюша-Елец»на отдельном участке бухгалтерского учёта.

 

2.Экономическая характеристика ОАО АФ «Настюша-Елец»

ОАО АФ «Настюша-Елец» расположено в с. Воронец Елецкого района Липецкой области, которое находится в 200 км от областного центра – г. Липецка, и в 20 км от районного центра – г. Елец.

По схеме  природно–сельскохозяйственного районирования  области землепользование расположено  в юго-западном подрайоне южного природно-сельскохозяйственного района.

Климат  хозяйства умеренно-континентальный. По данным Елецкой метеостанции среднегодовая температура воздуха составляет 5⁰С. Минимальная температура зимой достигает – 37⁰С и максимальная летом +39⁰С. Продолжительность безморозного периода 150 дней. Общий вегетационный период составляет 185 дней. На территории хозяйства господствуют северо-восточные метелевые и суховейные ветры. Количество годовых осадков составляет 500мм, в том числе за период с t⁰ 10⁰С и выше 270мм.

Район расположен на Окско-Донской равнине, которая  представляет собой плоскую, слабо  расчлененную поверхность с большим  количеством блюдцеобразных понижений  – западин. Средняя высота равнины  над уровнем моря составляет 160-170 м.

В структуре  почв Елецкого района преобладают типичные черноземы, содержащие большое количество гумуса. Мощность гумусового горизонта составляет 75-105 см.

Проанализируем  показатели размера ОАО АФ «Настюша-Елец». Главным показателем размеров производства является стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах. При оценке размеров сельскохозяйственных предприятий необходимо исходить из исследовании В.И. Ленина, который на основе изучения законов развития капитализма в земледелии США при помощи статистических группировок пришел к выводу: «…о размерах хозяйства количество земли свидетельствует лишь косвенно…Стоимость же продуктов хозяйства свидетельствует о его размерах не косвенно, а прямо и при этом во всех случаях.»

Следовательно, о размерах хозяйства лучше всего  судить по объему валовой продукции в среднем за 3 года в сопоставимых ценах. Вторым по значению показателем является товарная продукция. Эти показатели могут быть дополнены косвенными: численность работников, стоимость основных фондов, площадь сельхозугодий, в т.ч. пашни, и т.д. Таким образом, данные о размере хозяйства можно представить в виде статистической таблицы 1.

Сравнивая показатели размера С ОАО АФ «Настюша-Елец»со среднеобластными показателями, следует отметить, что стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, среднегодовая стоимость основных производственных средств, поголовье КРС, площадь сельскохозяйственных угодий и пашни ОАО АФ «Настюша-Елец»не значительно отличаются от среднеобластных показателей. Все это говорит о том, что ОАО АФ «Настюша-Елец»» - среднее сельскохозяйственное предприятие в Елецком районе.

Для соблюдения принципа сравнимости необходимо определить специализацию анализируемого предприятия. Главным показателем специализации является удельный вес ведущей товарной отрасли в общей сумме реализованной продукции.

Изучим  специализацию ОАО АФ «Настюша-Елец», рассмотрев структуру выручки за реализованную продукцию за 2008-2010 гг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1- Показатели размера ООО АФ «Настюша Елец»

Показатели	В среднем за 3 года	Отчётный год	В среднем на одно хозяйство района
Стоимость валовой продукции в  сопоставимых ценах 1994г., тыс. руб.	4416	3409	1258
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	162307	190233	36704
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	75954	69219	40967
Среднегодовая численность работников, чел.	537	559	122
Количество тракторов, шт.	109	115	35
Численность поголовья КРС	1169	1150	229
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	18278	16744	2533
в т. ч. пашни, га	14311	13077	2185

 

Анализируя  данную таблицу можно сделать  вывод, что ООО АФ «Настюша Елец» - крупное хозяйство, о чём свидетельствует стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, которая выше, чем в среднем приходится на одно хозяйство района (на 170,98%). Из таблицы видно, что в 2009 году в хозяйстве уменьшилось производство продукции по сравнению со среднегодовыми данными.

При анализе  выручки хозяйства от реализации продукции видно, что в 2009 году данный показатель увеличился на  11,72% по сравнению со среднегодовыми данными и больше среднерайонного показателя на 418,29%. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов за период 2008-2010гг. больше, чем данный показатель за 2010г, но при сравнении в среднем на одно хозяйство района наш показатель больше, а именно на 68,96%.

Среднегодовая численность работников в ООО АФ «Настюша Елец», а также количество техники за изучаемый период  увеличились, поголовье скота незначительно уменьшилось по сравнению со среднегодовыми данными, но значительно больше среднерайонного показателя, а именно в 5,02 раза..

В 2010 году происходит уменьшение площади сельхозугодий на 8,39% и площади пашни на 8,66%. Но данные показатели значительно выше среднерайонных.

Таким образом, видно, что у хозяйства имеется  довольно мощный хозяйственный потенциал по земельным ресурсам.

Таблица 2. Структура выручки за реализованную продукцию

Продукция, отрасли	2008 г.		2009 г.		2010 г.
	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу
1.Зерновые	92772	48,76	41577	57,81	35364	30,87
2.Прочая продукция	14299	7,52	72	0,1	2849	2,49
Итого по растениеводству:	107123	56,31	41649	57,91	38213	33,35
3.Молоко	55573	29,21	23269	32,35	36691	32,02
4.Живая масса крупного рогатого  скота	12243	6,43	3402	4,73	29293	25,57
5.Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	1553	0,81	725	1,00	3769	3,29
6.Прочая продукция	155	0,08	18	0,02	146	0,13
Итого по животноводству:	69524	36,54	27414	38,12	69899	61,01
Прочая продукция	13585	7,14	2850	3,96	6458	5,64
Всего:	190232	100,00	71913	100,00	114570	100,00