Аудит нематериальных активов

Содержание

Введение 3

1 Состав и структура нематериальных активов 4

1.1 Учет поступления нематериальных активов 6

1.2 Учет амортизации нематериальных активов 7

1.3 Учет выбытия нематериальных активов 11

1.4 Инвентаризация нематериальных активов 12

2 Аудиторская проверка нематериальных активов 13

2.1 Программа проведения аудита НМА 14

2.2 Составление плана аудита и определение численности аудиторской группы 17

2.3 Аудит системы внутреннего контроля и состояния бухучета нематериальных активов 18

2.4 Определение уровня существенности и расчет аудиторского риска 22

2.5 Отчет по аудиторской проверке нематериальных активов ОАО «Мастер» за 2011 год 23

Заключение 29

Список литературы 30

Приложение  №1. Бухгалтерский баланс……………………………………….31

Приложение  №2. Отчет о прибылях и убытках……………………………….33

 

Введение

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных  с организацией ведения учета  и аудита нематериальных активов. Целью  аудита нематериальных активов (НМА) является формирование мнения о степени достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  нематериальных активов и установления соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации  нормативным документам. 

Аудиторской проверки подвергается организация ОАО «Мастер», осуществляющая в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности операции с нематериальными активами.

 

1 Состав и структура нематериальных  активов

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина  РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н (в ред. от 24 декабря 2010 г. № 186н), к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов (НМА) учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с  образованием юридического лица (организационные  расходы); интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального  актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Единицей бухгалтерского учета  нематериальных активов является инвентарный  объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом  порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта  нематериальных активов также может  признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов  интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив принимается  к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его  к бухгалтерскому учету.

1.1 Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы зачисляются  в состав нематериальных активов  на основании акта приемки – передачи нематериальных активов по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным  органом и подтверждающего права  на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных  законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

1. Приобретение нематериальных  активов за плату.

2. Поступление нематериальных активов  в порядке бартера. 

3. На этапе образования предприятие  может получить нематериальные  активы  от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала.

4. Возможно поступление нематериальных  активов от юридических или  физических безвозмездно в экспертной  оценке

Приобретение нематериальных активов  отражается в бухгалтерском учёте следующими проводками:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" – на сумму счёта поставщика;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость" — К-т 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" — на сумму  НДС, подлежащую уплате поставщику;

Д-т 04 "Нематериальные активы" К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" — принятие на учёт нематериальных активов по акту;

Д-т 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" К-т 51 "Расчётный счёт" — оплата счёта поставщика;

Д-т 68 "Расчёты по налогам и сборам" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" — предъявление к зачёту сумм уплаченного НДС в момент ввода в эксплуатацию объекта нематериальных активов производственного назначения.

1. 2 Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов  с определенным сроком полезного  использования погашается посредством  начисления амортизации в течение  срока их полезного использования.

По нематериальным активам с  неопределенным сроком полезного использования  амортизация не начисляется. Также по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация  определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования  является выраженный в месяцах период, в течение которого организация  предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования  может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к  получению в результате использования  активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым  невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются  нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования  нематериального актива производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
• Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования  нематериального актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного  использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности  надежно определить срок полезного  использования данного актива. В  случае прекращения существования  указанных факторов организация  определяет срок полезного использования  данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие  в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения  в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы  амортизационных отчислений по нематериальному  активу производится одним из следующих  способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических  выгод от использования актива, включая  финансовый результат от возможной  продажи данного актива. В том  случае, когда расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива не является надежным, размер амортизационных  отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости  или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального  актива равномерно в течение срока  полезного использования этого  актива;

б) при способе уменьшаемого остатка  — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и  соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования  нематериального актива.

Способ определения амортизации  нематериального актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость его  уточнения. Если расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения  в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного  погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.