Аудит нематериальных активов

В течение срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по, нематериальным активам прекращаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются  независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

1.3 Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические  выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет  место в случае: прекращения срока  действия права организации на результат  интеллектуальной деятельности или  средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права  к другим лицам без договора (в  том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении  взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования  вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления  недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости  нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных  отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми  актами по бухгалтерскому учету.

Дата списания нематериального  актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов  либо расходов.

1.4 Инвентаризация нематериальных активов

Инвентаризации подлежит все имущество  организации, в том числе и  нематериальные активы.

Как и в общем случае основными  целями инвентаризации нематериальных активов являются:

- выявление фактического наличия нематериальных активов;

- сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете.

Проведение инвентаризации нематериальных активов (как и инвентаризации всего  имущества  и финансовых обязательств организации) обязательно:

- при передаче имущества организации  в  аренду,  выкупе,  продаже,  а также в случаях,  предусмотренных  законодательством  при  преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности, кроме имущества;

- при смене материально-ответственных лиц  (на  день  приемки- передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации)  организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской федерации.

Для проведения инвентаризации в организации  создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов  проверяют:

- наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов  в балансе.

2 Аудиторская проверка нематериальных  активов

В ходе аудита НМА проверяются:

1) постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);

2) ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА);

3) начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).

Получение достаточных  доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку состояния  учета НМА и выявить нарушения  и отступления от действующего законодательства и установленных правил.

Информационная база, используемая аудитором при проверке нематериальных активов, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения нематериальных активов;

- положение об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета нематериальных активов, используемые в организации;

- первичные документы по отражению операций с нематериальными активами;

- бухгалтерскую отчетность.

2.1 Программа проведения аудита НМА

Программа включает в себя следующие этапы:

1. Ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных  активов организации.

Для этого аудитор изучает данные первичного учета, а также бухгалтерские  регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта в качестве нематериального актива. Значительное внимание следует уделить анализу  договоров, патентов, свидетельств о  регистрации права собственности  и других документов, подтверждающих право собственности организации  на нематериальные активы. Кроме того, учтенные в качестве нематериальных, активы должны соответствовать требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиеся нематериальными.

Далее аудитор проверяет документальное оформление учета нематериальных активов, в частности использование унифицированных  форм учета, правильность оформления первичных  документов при их принятии к учету.

Во время проверки оценивается  организация синтетического и аналитического учета нематериальных активов, обеспеченность информации по единицам учета, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы», Плану счетов бухгалтерского учета, а также рабочему плану счетов, утвержденному учетной политикой организации.

2. Аудит учета поступления  (создания) нематериального актива.

Нематериальные активы организация  может приобрести за плату по договору купли-продажи, получить безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, а также создать собственными силами либо с привлечением сторонних  организаций. Аудитор проверяет  источники поступления нематериальных активов и устанавливает достоверность  отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском  учете. Для определения верного  отражения операций по поступлению  нематериальных активов необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться  в правильности формирования первоначальной стоимости актива.

Аудитор рассматривает своевременность  постановки на учет нематериальных активов  и правильность методологии произведенных  бухгалтерских проводок. Для этого  первичные документы сверяют  с данными регистров по бухгалтерским  счетам 04 «Нематериальные активы»  и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3. Аудит учета начисления  амортизации нематериального актива.

От правильности начисленной амортизации  зависит достоверность отражения  остаточной стоимости нематериального  актива в отчетности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:

- на соблюдение учетной политики  организации в части начисления  амортизации (способы начисления  должны соответствовать требованиям  бухгалтерского законодательства);

- правильность установления срока  полезного использования и определения  нормы амортизации;

- достоверность расчета сумм  амортизационных отчислений.

 

 

4. Аудит выбытия нематериальных  активов.

Во время аудита выбытия нематериальных активов в первую очередь рассматриваются  способ их выбытия, наличие основания  для списания активов, а также  его документальное подтверждение. Кроме того, проверяется правильность отражения операций по выбытию нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета  и подтверждается достоверность  определения финансового результата выбытия активов.

5. Аудит налогообложения  операций, связанных с нематериальными  активами.

Налоговый учет нематериальных активов  может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учетную политику организации для целей налогового учета, получает необходимый объем  доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с  нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор  использует налоговые регистры.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в  результате проведения аудита нематериальных активов:

• не ведется аналитический учет НМА;
• отсутствуют документы, подтверждающие правомерность включения активов в состав нематериальных или эти документы оформлены с нарушением установленных требований;
• неправильно сформирована первоначальная стоимость НМА;
• неверно определен срок полезного использования по объектам НМА;
• существуют нарушения в связи с начислением амортизации.

2.2 Составление  плана аудита и определение  численности аудиторской группы

В соответствии с Уставом организации  ОАО «Мастер», основными видами деятельности являются:

• Изготовление производственной продукции;
• Продажа производственной продукции.

Для осуществления своей деятельности ОАО «Мастер» имеет лицензии, приобретенные  в установленном порядке.

ОАО «Мастер» является полностью самостоятельной  и независимой организацией. Филиалов данная организация не имеет.

Продолжительность проверки составляет 15 рабочих дней.

Режим работы аудиторской группы: пятидневная рабочая неделя, 8 часов  в день.

 

ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация ОАО «Мастер»;

С «10» марта 2012 г. по «25» марта 2012 г.;

Руководитель аудиторской группы – Зиновьева Е.В.;

Состав аудиторской группы: 3;

Состав по категориям:

Первый аудитор – Иванова Ю. А.;

Второй аудитор – Петров Н. В.;

Ассистент аудитора – Сидоров С. А.

Планируемый неотъемлемый риск = 0,4; риск внутреннего контроля = 0,5;

Планируемый уровень существенности = 55000 руб.

Общий план аудита нематериальных активов ОАО «Мастер» за 2011 г приведен в таблице 2.1

Таблица 2.1 Общий план аудита нематериальных активов ОАО «Мастер» за 2011 г

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Анализ состава нематериальных активов	2011 год	Иванова Ю. А.
2	Аудит учета поступления (создания) нематериальных активов	2011 год	Иванова Ю. А.
3	Аудит учета начисления амортизации  нематериального актива	2011 год	Петров Н. В.
4	Аудит выбытия нематериальных активов	2011 год	Петров Н. В.
5	Аудит налогообложения операций, связанных  с нематериальными активами	2011 год	Сидоров С. А.