Аудит операций с нематериальными активами

Необходимо  отметить, что общие правила переоценки нематериальных активов аналогичны правилам переоценки основных средств (см. разд. II ПБУ 6/01):

• сумму переоценки отражают по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» (при дооценке);
• сумму переоценки отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» (при уценке);
• при выбытии НМА сумму дооценки оформляют записью: Д 83 К 84.

Обесценение нематериальных активов возможно по следующим причинам:

• неоспоримое моральное устаревание актива;
• отрицательные изменения технологических, юридических или экономических условий;
• значительное снижение рыночной стоимости актива;
• изменение использования актива, негативно повлиявшее на потоки денежных средств, получаемые от его использования;
• физическое повреждение актива.

Амортизация - это постепенное перенесение  стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг).

Стоимость нематериальных активов погашается начислением  амортизации в течение срока  их полезного использования.

Амортизация не начисляется на:

• нематериальные активы некоммерческих организаций;
• нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.

Срок полезного  использования нематериального  актива - это период, в течение  которого актив будет приносить  экономическую выгоду (доход) организации. Этот срок определяется организацией самостоятельно и должен быть указан в учетной политике, в приемном документе и карточке N НМА-1. Амортизация начисляется только на нематериальные активы коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования.

Нематериальные  активы бывают:

• с определенным сроком полезного использования, устанавливаемым правоохранительными документами (патент, свидетельство) или определяемым по натуральным показателям либо на основе ожидаемого срока;
• с неопределенным, т.е. срок которых определить невозможно.

Организация может в соответствии с договором  дарения уступить другой организации  исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или  на средство индивидуализации (например, исключительные права на изобретение  или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации. Другие случаи выбывания нематериального актива: прекращение использования вследствие морального износа, при недостаче активов в ходе инвентаризации и др.

Правообладатель может передать права  пользования на нематериальный актив  на основании:

• лицензионного договора;
• договора коммерческой концессии;
• других аналогичных договоров.

Любое лицо вправе использовать результаты интеллектуальной деятельности (изобретение, полезную модель, промышленный образец) только с разрешения патентообладателя.

Лицензионный  договор подлежит регистрации в  Патентном ведомстве и без  регистрации считается недействительным.

По договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение (на срок или без указания срока) право использовать в предпринимательской  деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю. Это могут быть права на товарный знак, изобретение и т.д.

Правообладатель может передать права пользования  на нематериальный актив и на основании  авторского договора. Такой договор  заключают в двух случаях:

• при передаче исключительных прав;
• при передаче неисключительных прав (например, право пользования компьютерной программой).

Организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование  изобретения). За это предприятие  будет перечислять другой организации  лицензионные платежи.

В этом случае списывать нематериальный актив  с баланса организации не должны (т.к. исключительные права на него остаются организации). Кроме того, на этот нематериальный актив предприятие- собственник  должно продолжать начислять амортизацию.

Практически каждая организация использует в  своей работе компьютерные программы.

В подавляющем  большинстве случаев, исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

По окончании  срока использования программы  бухгалтер должен списать стоимость  нематериального актива, полученного  покупателем в пользование.

Доходы и  расходы от списания и выбытия  нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в соответствующем  отчетном периоде. Их относят на финансовые результаты организации.

Глава 2. Аудиторская проверка учета расчетов с нематериальными активами в ООО «Интеграл »

 

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Интеграл»

 

Сокращенное фирменное наименование предприятия  в соответствии с Уставом ООО  «Интеграл».

Предприятие зарегистрировано 02 июня 2002 г. ИНН 7107068956;  КПП 710701001;   ОГРН 1025100977555.ОКПО  59187318;  ОКВЭД 51.19;  ОКОПФ   65;  ОКФС  16.

Организационно  – правовая форма: общество с ограниченной ответственностью.

Учредителями  ООО «Интеграл» являются два физических лица и одно юридическое лицо ЗАО «Солвер».

       Уставный капитал составил 100 000 руб.,  вклады участников распределены  равными долями.

Целью создания ООО «Интеграл» является получение прибыли. Для этого в соответствии с Уставом предприятие осуществляет такие виды предпринимательской деятельности, как разработка новых информационных технологий, как для коммерческих, так и для производственных предприятий. В сферу деятельности ООО «Интеграл» входит

• торгово - закупочная и коммерческая - посредническая деятельность, в том числе по продукции и товарам;
• оказание информационных, дистрибьюторских, брокерских, маркетинговых, консалтинговых, лизинговых и других подобных услуг отечественным и иностранным организациям и гражданам;
• проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, наладочных, патентование, как в РФ, так и за рубежом.
• предоставление (на коммерческой основе) информации инвесторам о конъюнктуре рынка ценных бумаг на коммерческой основе.

Организационная структура ООО «Интеграл» представлена на рис. 1.1.

Рис. 1.1- Организационная структура ООО «Интеграл»

 

Данная структура  предприятия обеспечивает успешное решение производственных задач.

В соответствии с рабочим планом счетов ООО «Интеграл»  учет НМА ведется на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы», суммы начисленной амортизации отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальные  активы принимаются к учету на указанных счетах по первоначальной стоимости, которая предварительно формируется на отдельном субсчете, открываемом к счету 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

 

Инвентаризация  нематериальных активов проводится ежегодно перед составлением годового бухгалтерского отчета.

Составление первичных документов по нематериальным активам осуществляется в соответствии с графиком документооборота.

На балансе  ООО «Интеграл» на начало отчетного года (2012 г.) в составе нематериальных активов учитывались следующие объекты (см. Таблица 2.1.)

 

Таблица 2.1.

Данные  о нематериальных активах на начало 2012 года

 

Наименование	Первоначальная   стоимость, руб.	Амортизация,   руб.
1	2	3
Патент на изобретение (руб.) N 34679254	295 000	145 000
Патент на изобретение № 2657145	455000	225000
Исключительное право на изобретение	283200	141500
Исключительное авторское право на программу для ЭВМ	556 000	212 500
Итого	2339 200	724000

 

Таким образом, учетная политика ООО «Интеграл» соответствует  требованиям нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского и налогового учета, способствует формированию достоверной отчетности. На практических примерах, имеющих место в хозяйственной деятельности ООО «Интеграл», можно рассмотреть  основные аспекты, связанные с учетом нематериальных активов и  эффективностью их использования.

 

 

 

2.2. Цели и задачи аудита учёта нематериальных активов в ООО «Интеграл»

 

Целью аудита нематериальных активов (НМА) в ООО «Интеграл»  как составной части аудиторской проверки  являлось формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

По результатам аудита предоставляется конфиденциальный отчет, содержащий замечания по всем выявленным в ходе аудита ошибкам, недостаткам, нарушениям и рекомендации по их устранению, а также представлено официальное аудиторское заключение (Приложение 2).

Документы, которыми оформляются взаимоотношения  аудитора и заказчика. Процесс аудирования  состоит из подготовки следующих  документов:

• Письмо – приглашение на проведение аудиторской проверки.
• Письмо – обязательство (письмо о согласии на проведение аудита).

(Приложение 1)

• Договор на оказание аудиторских услуг;
• Рабочая программа аудиторской проверки;
• План аудиторской проверки.

Источниками информации для проведения аудита являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности. 

Первичные документы:

• Приказ «Об учетной политике организации»;
• Акты инвентаризации НМА («Инвентаризационная опись НМА» (ф. № ИНВ-1а));
• Приказ о назначении постоянно действующей комиссии;
• Договоры об уступке;
• Лицензионные договоры;
• Карточки учета НМА;
• Акты о ликвидации объектов интеллектуальной собственности;
• Акт о приеме-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1);
• Акт о списании объекта ОС (ф. № ОС-4).

Регистры  синтетического и аналитического учета:

• Главная книга;
• Журнал хозяйственных операций;
• Карточки счетов: 04, 05, 08;
• Карточки учета НМА.

Бухгалтерская отчетность:

• Форма 1 «Бухгалтерский баланс»;
• Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В ходе проведения проверок не нужно устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязательно установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Существенность  информации — это ее свойство, которое  делает ее способной влиять на экономические  решения пользователя такой информации.

Федеральное правило (стандарт) №4 «Существенность  в аудите» устанавливает единые требования, кающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским  риском.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. (см. Таблица 3)

 

 

 

Таблица 3. Расчет уровня существенности ООО «Интеграл»

 

Показатели	Значение, тыс.руб.	Уровень существенности,%	Уровень существенности,%
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	642	5	32
Валовый объем реализации	2811	2	56
Валюта баланса	1311	2	26
Собственный капитал	652	10	65
Общие затраты предприятия	1152	2	23