Аудит операций с нематериальными активами

Рекомендовано восстановить на балансе товарный знак в сумме всех затрат на приобретение.

Аудиторами  также было замечено неправильное отражение  информации в бухгалтерской отчетности.

На счете 04 в ООО «Интеграл» помимо нематериальных активов ведется учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Однако как таковые расходы на НИОКР нематериальными активами не являются.

Вместе с  тем, формируя бухгалтерский баланс ООО «Интеграл», бухгалтеры не уделяют достаточно внимания правильной классификации активов и отражают по статье «Нематериальные активы» в том числе и расходы на НИОКР.

Однако эти  расходы отражаются обособленно  в бухгалтерской отчетности по отдельной  статье. Для этих целей ООО «Интеграл» следует дополнить баланс специальной строкой, так как предложенные Минфином формы отчетности являются рекомендуемыми.

Так же было рекомендовано в связи со сложившейся экономической ситуацией чаще проводить переоценку НМА. Как показала аудиторская проверка, НМА с большим сроком использования переоценивались всего один раз. Для отражения в бухгалтерском учете ООО «Интеграл» результатов переоценки нематериальных активов можно использовать субсчет «Результаты переоценки активов», открываемый к синтетическому счету 04 «Нематериальные активы». Применение этого субсчета обеспечит более логичное и наглядное отражение операций по переоценке нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета и облегчит контроль за правильностью пересчета их остаточной стоимости.

Бухгалтеры  ООО «Интеграл» через определенное время должны провести вторую переоценку.

Таким образом, данные рекомендации позволят устранить нарушения, допущенные при осуществлении расчетов по операциям с нематериальными активами в ООО «Интеграл».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

По итогам проведенного исследования можно сделать  следующие выводы.

По своей  сущности нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и лицензионными договорами.

Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, программных  продуктов, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, результатами научно-исследовательских и опытно-конструкторских  разработок, проектно-изыскательских работ и т. п.), приобретенных предприятиями, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

В дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  включаются фактические расходы  по приобретению нематериальных активов  и уплате процентов за банковский кредит, ранее полученный организацией на эти цели.

Затраты, учтенные по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», по окончании работ, дающих основание принять в эксплуатацию законченный объект в составе  нематериальных активов, списываются  на счет 04 «Нематериальные активы».

Наличие нематериальных активов в организации должно подтверждаться материалами инвентаризации, содержащимися в инвентаризационной описи нематериальных активов

В данной курсовой работе проанализировано состояния организации учета нематериальных активов в ООО «Интеграл» и установлено следующее. Общество занимается созданием и разработкой НМА, и также успешно применяет их в своей деятельности.

В результате исследования можно отметить, что  организация данного вида расчетов находиться на высоком уровне.

Обзор аудиторской  проверки показал, что объекты нематериальных активов правильно оценены и  представлены в учете и отчетности ООО «Интеграл» полно и точно, существуют реально и находятся в собственности предприятия. На нематериальные активы правильно начислялась амортизация, и осуществлялось их списание. Инвентаризация нематериальных активов проводилась не реже одного раза в год.

 Так же обратили внимание бухгалтерской службы ООО «Интеграл», на то, что организация и ведение учета нематериальных активов имеет ряд особенностей, незнание которых приводит к ошибкам.

К выявленным недостаткам можно отнести:

• признание нематериальным активом объекта, который таковым не является.
• ошибка в ООО «Интеграл» выявлена при приобретении компьютерных, бухгалтерских, программ
• ООО «Интеграл» было выдано Свидетельство на товарный знак. На балансе Общества данный актив не числится.

Рекомендовано восстановить на балансе товарный знак в сумме всех затрат на приобретение.

Так же было рекомендовано в связи со сложившейся экономической ситуацией чаще проводить переоценку НМА.

 Данные  рекомендации приведут к положительной  динамике в организации учета НМА ООО «Интеграл».

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 09.02.2009.г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1  от 30.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 26.11.2008 г.).
3. Федеральный Закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
4. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. N 106н.
5. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. N 154н.
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н.(ред. от 18.09.2006 г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред от 27.11.2006 г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 27.11.2006 г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007. Утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 153н (ред. от 27.12.2007 г.)
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
11. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н
12. Алексеева А.Н. «Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете» - Российский налоговый курьер, 2008, №1, 2
13. Бакаев А.С. «Учет нематериальных активов» - Консультант, 2008, №1
14. Бондарь Е.В. «Комментарии к ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» - Российский налоговый курьер», 2008, №1
15. Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» - Международный бухгалтерский учет», 2008, №11(47)
16. Греков П.С., Соколов П.А. «Бухгалтерский учет нематериальных активов» - Аудитор, 2009, №3
17. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора. Издательство: Питер. Год: 2010 ISBN: 978-5-49807-395-8
18. Р. П. Булыга Аудит, Авторское и патентное право. Интеллектуальная деятельность. 2009 год ISBN: 978-5-238-01372-5
19. Проскуряков А. М. Аудит финансовой отчетности: Базовое руководство по применению и документированию аудиторских процедур. Издательство: Дарника. 2010 год.

Приложение 1

Письмо – обязательство на проведение аудиторской проверки

 

ООО «Аудит»                                                       Директору ООО «Интеграл»

630092 Новосибирск                                              П. П. Петрову

Нарымская 23. Офис 345                                       630132 Новосибирск

Тел. (383) 133 – 59 - 134                                         Железнодорожная 21/1

Факс (383) 133 – 76 – 84                                          Тел. (383) 375 – 00 -64

№1526 от 00.00.0000

 

Уважаемый Петров П. П!

В соответствии с Вашим предложением о проведении аудита  ООО «Интеграл» направляем Вам договор № 2564 на проведение аудиторской проверки с 01. 01. 2012 по 31.03. 2012 г.

Считаем своим долгом отметить, что аудит будет проводиться в соответствии с требованиями Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г., Правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменных аудиторских стандартов, планом и программой аудита.

Целью аудита будет являться выражение мнения нашей организации о достоверности данных об операциях с нематериальными активами ОАО «Интеграл» за 2012 год во всех существенных аспектах.

По результатам аудита Вам будет представлен конфиденциальный отчет, содержащий замечания по всем выявленным в ходе аудита ошибкам, недостаткам, а также представлено официальное аудиторское заключение.

Вместе с тем считаем необходимым отметить, что ввиду выборочного характера проверки и других свойственных аудиту ограничений уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности не может быть абсолютной.

Оценка возможного при выражении мнения аудиторского риска будет приведена в плане аудита, экземпляр которого будет Вам своевременно предоставлен.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности нашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращение нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого на проведение аудита. Порядок и сроки осуществления расчетов будут проведены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас вернуть в наш адрес один экземпляр договора на аудиторскую проверку, подписанный с Вашей стороны, или направить в наш адрес Ваши замечания по его содержанию.

Приложение:

Договор на проведение аудиторской проверки в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

 

Руководитель ООО «Аудит»                                                           Иванов И. И.

 

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

 

 

 

Руководитель  ООО «Интеграл»                                                       Петров П. П.

Приложение 2

Аудиторское заключение по операциям с нематериальными активами ООО «Интеграл за период с 01. января 2012 г. по 31. декабря 2012 г.

Исполнительному органу ООО «Интеграл»

 

  Аудируемое лицо:

Полное  наименование:        Общество с ограниченной ответственностью

                                                    «Интеграл»

Место нахождения:                Р. Ф.630132 г. Новосибирск,

                                                    ул. Железнодорожная 21/1

  Государственный                  Предприятие зарегистрировано 02 июня 2002

  Регистрационный                  ИНН 7107068956; КПП 710701001; ОГРН

  номер:                                       1025100977555.ОКПО 59187318; ОКВЭД

                                                    51.19; ОКОПФ 65; ОКФС 16

 

Аудиторская организация, индивидуальный предприниматель:

Полное  наименование:      Индивидуальный предпринимателя

                                                  Иванов Иван Иванович

Место нахождения:              630092 г. Новосибирск,  Ул. Нарымская 23/345

Государственный                 Индивидуальный предприниматель внесен в

регистрационный                 Реестр  за основным государственным

номер:                                      регистрационным номером 307760231200024,

                                                  дата внесения записи - 08.11.2007 г.

Является  членом:                 Член СРО НП «Российская коллегия аудиторов»

                                                  В соответствии решением Совета РКА от

                                                  09 апреля 2009 года свидетельство № 2606

 

 

 

 

Уважаемый Петр Петрович!

 

В соответствии с договором №  2564 от 27 декабря 2011 года, был проведен аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Интеграл» за период с 01 января 2012 года по 31 марта 2012 года.

 

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Интеграл» за 1 квартал 2012 года. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «Интеграл» исходя из соответствия Федеральному Закону РФ от 06.12.11 года № 402 – ФЗ «О бухгалтерском учете».

 

2.     Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «Интеграл». Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в проверяемом периоде нес генеральный директор Петров Петр Петрович. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

 

3. Мы проводили аудит в соответствии  с Федеральным законом от 30. 12. 2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

 Аудит включал проверку на  выборочной основе подтверждений  числовых данных и пояснений,  содержащихся в бухгалтерской  отчетности. Мы полагаем, что проведенный  аудит дает достаточные основания  для того, чтобы высказать мнение  о достоверности данной отчетности.

 

 

4. По нашему мнению, прилагаемая  к настоящему Заключению бухгалтерская  отчетность достоверна, т. е. подготовлена  таким образом, чтобы обеспечить  во всех существенных аспектах  отражение активов и пассивов  ООО «Интеграл» по состоянию на 1 января 2012 года финансовых результатов его деятельности за 1 квартал 2012 года исходя из Федерального Закона РФ от 06. 12. 11 года № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете».

 

В части аудита нематериальных активов  по нашему мнению, прилагаемая к  настоящему Заключению бухгалтерская  отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение  нематериальных активов ООО «Интеграл» по состоянию на 1 января 2012 года финансовых результатов его деятельности за 1 квартал 2012 года исходя из ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н). (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н,

от 24.12.2010 N 186н)

 

 

 

Директор  ООО «Аудит»                                                        Иванов И. И.

Аудитор                                                                                  Иванов И. И.

Помощник  аудитора                                                              Ярченко Е.В.

Один  экземпляр получил:                                                       27 апреля 2012 г.

                                                                                                    Петров П. П .