Аудит операций с нематериальными активами

 

1) Находим  среднее значение показателей  уровня существенности:

40 тыс. руб. = 32+56+26+65+23,

2) Наименьшее  значение отклоняется от среднего  на:

(23-40)/40: 100 = 42,5%,

Наибольшее  значение отклоняется от среднего на:

(65-40)/40: 100 = 62,5%.

3) Определим  новую среднюю величину:

38 тыс. руб. = 32+56+26.

Округляем до 40 тыс. руб., погрешность округления не может быть более 20% (на актив 20% и  на пассив 20%).

Порядок распределения  единого показателя уровня существенности отражен в таблице 4.

 

 

 

 

 

Таблица 4. Порядок распределения единого показателя уровня существенности

 

Активы	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес статьи в итоге,%	Уровень существенности, тыс.руб.
Основные средства	10260	7,83	1,566
Запасы	58848	44,93	8,99
Дебиторская задолженность	59562	45,47	9,09
Денежные средства	2292	1,75	0,35
Итого:	130986	100	20
Пассивы
Уставный капитал	10	0,02	0,004
Добавочный капитал	0	0	0
Нераспределенная прибыль	642	1,34	0,268
Кредиторская задолженность	47216	98,64	19,728
Резервный капитал	0	0	0
Итого:	47868	10	20

 

Итог актива и пассива может не сходиться, так как выбираем только значимые статьи бухгалтерского баланса.

Таким образом, значение уровня существенности в результате последнего расчета составляет 36000 руб. Полученную величину допустимо  округлить до 40000 руб. и использовать данный количественный показатель в  качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(40000 – 38000)/38000 × 100% = 5,26%, что приходится в  пределах.

Проверка  достоверности данных бухгалтерского учета НМА ООО «Интеграл»  осуществляется с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности НМА.

Одной из важных аудиторских процедур на предварительном  этапе является оценка системы внутреннего  контроля учета операций с НМА.

Процедуры тестирования заключаются в оценке системы  внутреннего контроля (СВК), которая  состоит из среды контроля (отношение  руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств  контроля и системы бухгалтерского учета (см. Таблица 5).

 

Таблица 5 - Оценка состояния внутреннего контроля за движением нематериальных активов в ООО «Интеграл»

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа		Уровень оценки
		да	нет
1	2	3	4	5
1	Имеется ли в организации служба внутреннего  контроля?		х	Низкий
2	Проводилась ли службой внутреннего  контроля проверка движения и сохранности  объектов НМА?		х	Низкий
3	Организован ли аналитический учет НМА на предприятии?	х		Высокий
4	Сверяются ли периодически данные аналитического учета НМА с аналогичными данными синтетического учета?	х		Высокий
5	Применяются ли унифицированные формы  первичной учетной документации для учета НМА?	х		Высокий
6	Разработан ли график документооборота по учету НМА?	х		Высокий
7	Осуществляется ли контроль за выполнением  графика документооборота?		х	Низкий
8	Проводятся ли инвентаризации НМА в установленных законодательством случаях?	х		Средний
9	Создана ли для проведения инвентаризации комиссия?	х		Высокий
10	Участвуют ли в проведении инвентаризации представители общественности?		х	Низкий

 

11	Осуществляется ли контроль за нематериальными  активам  со стороны руководства  предприятия?	х		Средний
12	Выбраны ли варианты начисления амортизации  НМА?	х		Высокий
13	Контролируется ли периодически правильность начисления амортизации по НМА?	х		Высокий
14	Применяется ли метод ускоренной амортизации  по отдельным объектам НМА?		х	Высокий
15	Оформляется ли документально выбытие  НМА по тем или иным основаниям?	х		Высокий
16	Утверждаются ли документы на списание НМА руководителем предприятия?	х		Средний

Продолжение таблицы 5

 

Из шестнадцати заданных вопросов, четыре оказались на низком уровне, что в целом можно сделать положительный вывод о функционировании системы внутреннего контроля и об уровне организации бухгалтерского учета объектов нематериальных активов в ООО «Интеграл».

 

2.3. Основной этап аудиторской проверки операций с нематериальными активами ООО «Интеграл»

 

При проверке операций с нематериальными активами необходимо обратить внимание на следующее:

• не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;
• документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;
• правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;
• правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;

В ходе аудита определялся аудиторский риск. Аудиторский  риск – это риск выражения аудитором  ошибочного мнения в случае, когда  финансовая отчетность содержит существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не обнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний и низкий. (см. Таблица 6).

 

Таблица 6 - Оценка риска не обнаружения  ООО «Интеграл»

 

№ п/п	Фактор	Оценка фактора
		высокая	средняя	низкая
1	2	3	4	5
1	Информированность аудитора о клиенте			Новый клиент
2	Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды			Последние 3 года не проверяли
3	Опыт и квалификация аудиторов	В
4	Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки)		С
5	Применение аналитических процедур в качестве процедур по существу		Умер.
6	Преобладающее применение аудиторских  процедур, исходная информация для которых получена			Из внутренниисточнико
	Итого оценок: -высоких, средних, низких	1	2	2
	Итоговая оценка риска не обнаружения		Средняя

 

Итоговая  оценка внутреннего риска – средняя, это связано с тем, что ООО «Интеграл» занимается услугами. Итоговая оценка риска не обнаружения – средняя, остальные факторы – средние.

Исходя из данных тестирования, были составлены план (см. Таблица 7).

 

Таблица 7. План аудита нематериальных активов ООО «Интеграл»

 

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4
1	Проверка операций учета поступления  и создания НМА	В течение года
2	Проверка учета выбытия НМА	Ежеквартально	Акты, учетные регистры
3	Проверка учета амортизации НМА	Ежеквартально	Расчеты, справки
4	Проверка правильности налогообложения  по НМА	В течение года	Формы отчетности

 

 

Результаты  проверки показали, что объекты нематериальных активов правильно оценены и  представлены в учете и отчетности ООО «Интеграл» полно и точно, существуют реально и находятся в собственности предприятия. На нематериальные активы правильно начислялась амортизация и осуществлялось их списание. Инвентаризация нематериальных активов проводилась не реже одного раза в год.

Проверяя  указанные операции, были выявлены нарушения в учете нематериальных активов ООО «Интеграл». Для работников бухгалтерии были составлены рекомендации по устранению и исправлению недостатков в учете НМА.

Глава 3. Отчет о результатах проверки и рекомендации по устранению недостатков в учете нематериальных активов в ООО «Интеграл»

 

 

В процессе аудита внимание бухгалтерской службы ООО «Интеграл» было обращено на то, что организация и ведение учета нематериальных активов имеет ряд особенностей, незнание которых приводит к ошибкам.  При этом в бухгалтерском и налоговом учете они возникают еще на «старте» - при покупке или создании нематериального актива.

Рассмотрим  основные ошибки при учете нематериальных активов, выявленных в ООО «Интеграл».

Признание нематериальным активом объекта, который таковым  не является.

ООО «Интеграл» приобрела в 2012 г. лицензию на осуществление деятельности сроком на три года. В бухгалтерском учете бухгалтер отражает лицензию как НМА на счете 04 «Нематериальные активы» с ежемесячной амортизацией. Ошибка заключается в том, что лицензия не является НМА, так как не отвечает «нематериальным» критериям.

Однако сумму, уплаченную за лицензию ООО «Интеграл», в бухучете следовало бы отнести на расходы будущих периодов.

Такая же ошибка в ООО «Интеграл» выявлена при приобретении компьютерных, бухгалтерских, программ. ООО «Интеграл» приобретает программный продукт на основании авторского договора на передачу неисключительных прав (по-другому этот договор часто называют лицензионным). В этом случае перехода исключительных прав на программу не происходит. Организация лишь получает за плату право пользоваться программой на тех же условиях, что и другие пользователи. Поэтому расходы на приобретение программы не могут быть включены в состав нематериальных активов.

Расходы по приобретению программы, лицензии должны признаваться расходами будущих  периодов, подлежащими списанию в  состав текущих затрат исходя из срока, в течение которого планируется  использовать указанную программу.

К выявленным недостаткам было отнесено также следующее: ООО «Интеграл» выдано свидетельство на товарный знак. Приоритет и заявка на товарный знак действуют с 01.01.2006 г. в течении 10 лет. Товарный знак зарегистрирован в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ 20.01.2006 г. На балансе общества данный актив не числится.