Аудит основных средств

Для определения непригодности  объектов основных средств или невозможности  и неэффективности проведения восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая  комиссия. Аудитор проверяет наличие  такого приказа, состав комиссии и порядок  списания пришедших в негодность основных средств и их соответствие требованиям утвержденных нормативных  документов.

Если в ходе аудиторской  проверки выяснилось, что на предприятии  произошло списание объектов основных средств, в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и  техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то бухгалтерия должна предоставить аудитору перечень списанного оборудования, указанного в Плане расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятия.

Особое внимание аудитор  должен уделить правильности списания и Оприходование в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» деталей, узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, годных для ремонта других машин, а также других материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств. При этом следует помнить, что детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд.

4 Аудит начисления амортизации основных средств

Амортизация по основным средствам  для целей бухгалтерского учета  начисляется по законодательным  нормам, действующим на территории РФ. Предприятиям разрешено выбирать один из четырех методов амортизации, установленных в ПБУ 6/01.

В настоящее время аудитор  должен оценить целесообразность и  законность применения выбранного метода начисления амортизации и правильность ее применения. Аудитору необходимо проверить  правильность применения норм амортизации  к конкретным объектам основных средств.

Амортизация, начисленная  по установленным нормам, включается в издержки производства (себестоимость) предприятия. Аудитору необходимо знать, что если предприятие сдает отдельные  объекты основных средств, в текущую аренду, то начисленная по ним амортизация должна включаться в состав операционных расходов, а полученную арендную плату следует относить к операционным доходам.

Аудитор проверяет правильность начисления износа основных средств, в течение нормативного срока службы (эксплуатации) объектов или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства (себестоимость), после чего начисления прекращаются.

Аудитор проверяет правильность, и целесообразность применения аудируемым предприятием ускоренного метода начисления износа активной части основных средств. При этом следует помнить, что годовая норма амортизационных отчислений может быть увеличена не более чем в два раза. Исключение составляют машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет.

Предприятия могут применять  метод ускоренной амортизации в  отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных  видов, приборов, оборудования, расширения экспорта продукции. Возможность использования  ускоренной амортизации должна быть согласована с Минэкономразвития  России.

Если деятельность малого предприятия прекращается до истечения  одного года с момента ввода в  действие, то сумма дополнительно  начисленного износа подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли  предприятия (дебет счета 02, кредит счета 99). Аудитор должен проверить  наличие в учетной политике отражения  возможности ускоренного начисления износа.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в  налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в  эксплуатацию, начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  их введения в эксплуатацию, а по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа  месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств  была полностью перенесена на стоимость  продукции (работ, услуг).

Во время проведения реконструкции, технического перевооружения основных средств, с полной их остановкой, при  их переводе в установленном порядке  на консервацию, износ не начисляется. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный  срок службы основных средств.

Износ по объектам основных средств, не оконченным строительством (не оформленным актами приемки), но фактически эксплуатируемым, начисляется  в общем порядке. Основанием для  начисления износа является справка  о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08). При оформлении актами о вводе в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму  уточняют.

5 Аудит учета затрат на ремонт основных средств

При аудите целесообразности и законности отражения в учете  затрат на ремонт объектов основных средств  аудитор должен проверить наличие  следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта:

• дефектная ведомость;
• акты технического осмотра;
• план ремонтных работ;
• плановая и фактическая сметы;
• акты приема-сдачи работ;
• договоры подряда.

В тех случаях, когда объемы затрат на капитальный ремонт значительны, аудитору целесообразно проводить  встречные проверки с получением письменных разъяснений от ответственных  лиц, подрядчиков и субподрядчиков.

При аудите затрат на ремонт объектов основных средств большое  внимание уделяется источникам финансирования затрат.

При проверке необходимо обратить внимание на методологию учета затрат на ремонт основных средств, принятую и нашедшую отражение в учетной  политике.

Если в учетной политике заложено формирование ремонтного фонда, то предприятие должно для финансирования ремонта основных средств, в течение  ряда лет ежемесячно начислять в  этот фонд необходимые суммы в  соответствии с самостоятельно утвержденным нормативом. Аудитор проверяет правильность ежемесячных начислений и их отражение  в издержках производства по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 43 в корреспонденции  со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» 

В этом случае фактические  затраты предприятия на ремонт основных средств по мере завершения ремонта  подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда.

Если величины ремонтного фонда окажется недостаточно для  покрытия фактических затрат, то разницу  переносят на расходы будущих  периодов с кредита счетов 23,60 в  дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

Аудитор обязан проверить  дальнейшее списание образовавшихся разниц по мере накопления средств, в ремонтном фонде предприятия либо с использованием следующих корреспондирующих счетов: дебет счета 96 кредит счета 96 либо образовавшаяся разница сразу списывается на издержки производства.

Согласно нормативным  требованиям, предприятия также  имеют право создавать резерв на ремонт основных средств, в таком  же порядке, как и ремонтный фонд.

При проведении, аудита необходимо учитывать, что при создании на предприятии  ремонтного фонда остатки средств  по счету 96 не закрываются, а переходят  на следующий год. Остатки созданного резерва на ремонт основных средств  по состоянию на 31 декабря отчетного  года закрываются и присоединяются к прибыли (Дт 96 – Кт 91).

На предприятиях, которые  не создают ремонтный фонд, аудитор  проверяет обоснованность отнесения  фактических затрат, связанных с  проведением ремонта, на издержки производства (себестоимость).

При этом вне аудита, как  правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические  процедуры и др.

В качестве главных направлений  нетрадиционного подхода к аудиту основных средств были рассмотрены:

1. придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;
2. обязательность тестирования системы внутреннего контроля (СВК), которое может быть либо первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;
3. непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;
4. выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств - учетного, налогового и управленческого;
5. дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки.

Для детальной проверки операций с основными средствами в рамках нетрадиционной методики необходимо выполнить  ряд последовательных аудиторских  процедур:

• оценка сохранности и проверка наличия основных средств;
• проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;
• проверка документального оформления и учета основных средств;
• проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;
• проверка начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете;
• проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога;
• анализ и обобщения результатов аудита.

Однако все процедуры нетрадиционного подхода по большому счету напоминают аналогичные процедуры традиционных методик. Особого внимания, на наш взгляд, заслуживает лишь проведения аудита по трем направлениям учета в организации – бухгалтерского, управленческого и налогового.

2. Аудит основных средств

2.1. Источники информации основные направления проверки

Аудитор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной  политике организации. В частности, необходимо изучить:

• лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;
• установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;
• способы начисления амортизации по основным средствам;
• порядок отражения затрат на ремонт основных средств;
• предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;
• сроки проведения инвентаризации основных средств;
• перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим<span class="List_0020Paragraph__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial'; font-size: 14pt