Аудит основных средств в Филиале АО «Национальная компания» «Қазақстан темір жолы» Павлодарское отделение магистральной сети»

В себестоимость приобретенных готовых зданий и сооружений включаются:

1)   контрактная  цена покупки;

2)  расходы  по проведению земляных работ  специального назначения;

3)   строительные  расходы;

4)  гонорары  юристов, связанных с осуществлением  сделки по приобретению зданий  и сооружений;

5)  вознаграждения  по кредитам;

6)  накладные  расходы в части, относящейся к строительству объектом хозяйственным способом;

7)  налоги  и сборы, возникающие при покупке, оплачиваемые покупателем;

8)  предполагаемые  расходы по демонтажу и сносу.

Когда земля и здания приобретены вместе, общая стоимость должна быть разделена на стоимость здания и стоимость земли. Земля и здания являются отделимыми активами и учитываются отдельно, даже если они приобретаются вместе.

При строительстве зданий и сооружений в себестоимость включаются все расходы по строительству:

• затраты на приобретение материалов и оплату услуг, использованных при создании объекта основных средств (архитекторов, юристов и др.);
• оплаты труда работников, непосредственно участвовавших в процессе создания основного средства;
• накладные расходы, фиксированные и переменные;
• расходы на страхование в период строительства;
• расходы на приобретение разрешения на строительство;
• все прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние;
• расчетная стоимость демонтажа и ликвидации основного средства и восстановления площадки (среды) в связи с имеющимися обязательствами (при необходимости);
• затраты по займам и т.д.

Таким образом, от выбора руководством организации способа оценки зависит не только величина стоимости, по которой объекты основных средств будут отражаться в отчетности, но и усилия, необходимые для ведения учета на том уровне, который позволит объективно отражать основные средства в финансовой отчетности.

Термин "амортизация" происходит от лат. amortisation, что дословно переводится как "погашение".

На сегодняшний день изучение организации учета амортизируемого имущества является актуальным и обосновывается следующими причинами:

-  правильное  документальное оформление и  своевременное отражение в учете (в регистрах синтетического и аналитического учета) наличия и движения имущества;

-     контроль за сохранностью имущества, в том числе находящегося на  консервации и в запасе;

-     контроль за правильным отражением  в учете сумм начисленной амортизации  с применением избранного метода начисления в течение срока полезного использования амортизируемых активов;

-    документальное  оформление и своевременное отражение  в учете поступления имущества, его внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации;

-     контроль за соблюдением сметы (бюджета) и полным отражением  в учетных регистрах фактических затрат на восстановление имущества;

-     точное определение результатов  от ликвидации, а также убытков  от списания не полностью амортизированных активов;

-  правильное  определение сумм налогооблагаемой  базы для исчисления налогов на имущество, на транспортные средства, на добавленную стоимость, а также корпоративного подоходного налога;

-     контроль за правильностью формирования  и списания затрат на техническое  обновление и реконструкцию активов за счет соответствующих источников финансирования.

Применительно к основным средствам под амортизацией следует понимать определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос их стоимости на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа основных средств.

Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции. А так как непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства могут понадобиться лишь через длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) служат источником расширенного воспроизводства и финансирования развития организации.

Амортизационные отчисления представляют собой отнесение на себестоимость начисленного износа имущества. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

В условиях устойчивого спроса на продукцию (работы, услуги) передовые фирмы могут заменять устаревшее оборудование, внедрять новое, более прогрессивное, что позволяет им снижать затраты на производство, достигать высокой производительности труда, что в конечном итоге обеспечивает преимущества перед конкурентами в выборе маркетинговой и ценовой стратегии.

По мере развития техники, совершенствования технологии и организации производства изменяются длительность и характер использования отдельных видов основных фондов, возникает объективная необходимость сокращения нормативных сроков их функционирования. В связи с этим нормы амортизационных отчислений нужно периодически пересматривать и уточнять.

Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства. На основе амортизационной политики государства каждое предприятие разрабатывает и реализует собственную амортизационную политику. Она базируется на установленных принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Причем по объектам одного наименования они могут различаться.

Согласно МСФО № 16 «Основные средства» в бухгалтерском учете применяются следующие методы начисления амортизации основных средств:

-   метод  равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

- метод списания  стоимости пропорционально объему  выполненных работ (производственный  метод);

- метод уменьшающегося  остатка;

- метод списания  стоимости по сумме чисел (кумулятивный  метод).

К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Выбор метода амортизации зависит от предполагаемой схемы получения дохода. Выбранные компанией методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Амортизация производится посредством равномерного распределения амортизируемой стоимости объекта в течение срока его полезной службы. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается равномерно. Недостаток метода - в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышает его амортизационный период. Ведь в начальный период эксплуатации машин, механизмов и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике амортизации.

Предполагаемый срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться. При этом пересматривается и ликвидационная стоимость объекта. Изменение предполагаемого срока полезной службы может быть связано с режимом эксплуатации объекта, отличающимся от предполагавшегося, последующими затратами по улучшению состояния объекта сверх первоначально рассчитанных нормативов, технологическими нововведениями или изменениями на рынке выпускаемой продукции. Политика компании в области ремонта и технического обслуживания также может оказать влияние на срок полезной службы основных средств. Цель изменения срока полезной службы основных средств состоит в том, чтобы сохранить достоверность соотнесения затрат на основные средства и получаемых с их помощью доходов при существенных изменениях условий деятельности компании. Результаты изменения срока полезной службы объекта будут влиять на величину амортизации этого объекта в текущем и будущем периодах, а накопленная амортизация за предшествующие периоды не корректируется.

Метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ основывается на предположении, что функциональная полезность объекта зависит не от времени, а от результатов его использования. При этом срок полезной службы определяется количеством продукции или объемом услуг, которые компания рассчитывает произвести или оказать с использованием объекта. При использовании этого метода амортизация производится посредством распределения амортизируемой стоимости объекта прямо пропорционально количеству продукции (объему услуг), произведенной за соответствующие отчетные периоды в течение срока его полезной службы. Годовая сумма амортизации может отличаться от года к году. Аналогично начисленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость уменьшается также в зависимости от количества произведенной продукции.

Отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств компании могут применять методы ускоренного начисления амортизации: метод уменьшающегося остатка или метод списания стоимости по сумме чисел - кумулятивный.

Метод уменьшающегося остатка исходит из того, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие. Это может быть связано с быстрым моральным устареванием объекта или значительным возрастанием затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезной службы.

Для обеспечения соответствующего соотнесения расходов с доходами амортизация объекта в каждом текущем периоде должна быть больше, чем в будущем. При этом методе норма амортизации применяется не к амортизируемой, а к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Фиксированная норма амортизации принимается равной годовой норме амортизации объекта при прямолинейном методе, умноженной на коэффициент ускорения, обычно равный двум. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения балансовой стоимости до ликвидационной.

Метод списания стоимости по сумме чисел. Расчеты согласно этому методу производятся путем умножения коэффициента суммы лет на стоимость, подлежащую списанию. Коэффициент суммы лет считается как частное от деления оставшегося срока полезного использования, включая данный год, на сумму лет (кумулятивное число). Формула для расчета кумулятивного числа:

S=Nx(N+l):2     (1)

где N - срок службы.

Необходимо учесть, что расчетный коэффициент, определяемый при этом методе, различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости. При использовании данного метода сумма амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие. При использовании этого метода существует прямая арифметическая зависимость: в первый год эксплуатации сумма начисленной амортизации в 15 раз выше, чем в последний год, во второй год эксплуатации - в 14 раз выше, чем в последний год, и так далее.

Применяемый компанией метод амортизации может периодически пересматриваться. В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от соответствующих объектов метод амортизации их должен быть приведен в соответствие с этими изменениями.

Начисленная за отчетный период амортизация признается расходом, за исключением случаев, когда экономические выгоды, заключенные в объекте, извлекаются компанией при производстве других активов, не вызывая возникновения расхода. В такой ситуации амортизация составляет часть затрат по производству другого актива и включается в его балансовую стоимость.

Таким образом, согласно Международным стандартам финансовой отчетности основные средства представляют собой материальные активы, которые используются в производстве, продаже товаров, сдаче в аренду и административных целях. Условием для признания материальных активов основными средствами является срок их службы, превышающий один отчетный период. К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Выбор метода амортизации зависит от предполагаемой схемы получения дохода. Выбранные компанией методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.