Аудит правильности принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Срок полезного использования  нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного  использования нематериальных активов производится исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп  нематериальных активов срок полезного  использования определяется исходя из количества продукции или иного  натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы  амортизационных отчислений устанавливаются  в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования  нематериальных активов не может  превышать срок деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Круг рассматриваемых  вопросов при проведении аудита нематериальных активов очень широк, но их можно свести к следующему:

• уточнение даты проведения последней инвентаризации нематериальных активов и ее результатов;
• проверки приказов о создании постоянно действующей комиссии по оценке нематериальных активов;
• ознакомление с договорами купли - продажи нематериальных активов, заключенными с юридическими и физическими лицами;
• ознакомление с порядком ведения картотеки нематериальных активов и инвентарных списков по ним;
• установление степени обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами.

Если организация использует журнально - ордерную форму учета, то аудитор проверяет правильность записей синтетического и аналитического учета поступления нематериальных активов в журналах - ордерах и  в Ведомости учета нематериальных активов и износа.

Проверка правильности последней инвентаризации нематериальных активов, сроков ее проведения, выявленных ошибок и их исправления позволяют  аудитору сформулировать свое мнение по вопросу учета нематериальных активов. Если инвентаризация не проводилась более 2 лет, аудитор вправе потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска.

Аудит эффективности  использования НМА является логическим развитием методов аудита в рамках существующей концепции, выраженной в  принятых международных и российских стандартах аудиторской деятельности.

Расширение  применения аудита воплощает три  взаимосвязанные проблематики контроля и управления: невидимость ревизии; политику предупреждения и определения  рисков; совершенствование системы  внутреннего аудита.

Аудит становится инструментом определения рациональности, при котором оценивается не только форма иерархического управления и контроля, но и может быть оценена степень его эффективности.

Отличительной чертой аудита эффективности использования  НМА можно считать широкое использование экспертных оценок. Причины этого кроются в самом социально-экономическом характере этого вида активов, в их влиянии на хозяйственную и социальную жизнь предприятия. Не случайно именно отражение объектов интеллектуальной промышленной собственности в принятых учетных практиках вызывает критику менеджеров, по мнению которых традиционная бухгалтерская отчетность не дает представления об интеллектуальной ценности предприятия. Аудит эффективности использования НМА может посредством различных допустимых концептуальных возможностей разрешать возникшие противоречия, что достигается привлечением широкого спектра экспертов из числа оценщиков, патентоведов, специалистов по маркетингу и управлению персоналом и учетом их профессионального мнения при выражении мнения по эффективности контрольной среды предприятия.

Аудит эффективности  использования НМА является логическим развитием методов аудита.

Типичные ошибки, выявляемые при аудиторских проверках:

1. Несоответствие информации  о наличии нематериальных активов по данным Главной книги и информации об их наличии и остатках в Карточке формы N НМА-1.

2. При получении организацией  нематериальных активов в качестве  вклада в уставный капитал  они не приходуются по видам  активов. 

3. Оценка имущества,  полученного в качестве вклада в уставный капитал, стоимостью свыше 200 минимальных размеров оплаты труда не всегда проводится независимыми экспертами в нарушение Закона Российской Федерации "Об акционерных обществах".

4. Необоснованно завышаются  суммы затрат по изысканиям и созданию разработок, что искажает задолженность перед бюджетом по НДС.

5. С целью умышленного  занижения финансового результата  продолжает начисляться амортизация  по нематериальным активам с  истекшими сроками нормативной  эксплуатации.

Развитие аудита позволяет воспринимать его как инструмент влияния на предпринимательскую среду в доступных ему пределах.

Аудит становится инструментом определения рациональности, при котором оценивается не только форма иерархического управления и  контроля, но и может быть оценена степень его эффективности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. Бычкова, С.М. Аудит  нематериальных активов / С.М.  Бычкова // Аудиторские ведомости.  – 2005. - №9. – С.13-15

2. Гражданский кодекс Российской Федерации // Консультант Плюс

3. Голубев, Ф.В.  Аудит эффективности использования  нематериальных активов организации:  аналитика и диагностика / Ф.В.  Голубев // Экономический анализ: теория и практика.- 2007. - №21. –  С. 5-8

4. Кирюшин, В.С.  Аудит нематериальных активов  / В.С. Кирюшин // Финансовая газета. – 2005. - №7. – С.12-15

5. Мизиковский, Е.А. ПБУ 14/07: Новое в учете нематериальных активов / Е.А.Мизиковский // Аудиторские ведомости. – 2008. - №4. – С.17-20

6. Налоговый кодекс Российской Федерации // Консультант Плюс

7. ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов" // Консультант Плюс

8. Планирование аудита: Правилу (стандарту) аудиторской деятельности N 3  утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (МСА 300) // Консультант Плюс

9. Саунин, А.Н. Аудит эффективности использования государственных средств: вопросы теории и практики / А.Н. Саунин. – М.: Высшая школа, 2005. - 311 с.

10. Шеремет, А.Д., Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. – С. 125

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Приложение N ________

к учредительному договору

хозяйственного  общества

от "___"________ ____ г. N _____

 

АКТ N ______

передачи  нематериальных активов <*>

(в  собственность, пользование сроком  на ___________________)

хозяйственному  обществу "_______________" в счет вклада

(части  вклада) в его уставный капитал  (в оплату акций)

 

г. _____________                          "___"___________ ____ г.

 

    Передающая    сторона:    гражданин    Российской    Федерации

___________________________________ (паспорт ____________________

выдан ____________________________),    ИНН   ___________________,

действующ__ на основании ______________________________________, и

                               (патента, договора и т.п.)

 

принимающая сторона: _____________________________________, в лице

______________________________,    действующего    на    основании

_________________________________________________________________,

 

составили настоящий акт о приеме-передаче  от  Передающей  стороны

к  Принимающей  стороне  в  качестве  вклада  в  уставный  капитал

(в оплату акций, долей) следующих  нематериальных активов:

 

Наименование     и основные       характеристики:  вид, состав,     кол-во и т.д.	Год создания    (разработки),   номер, дата     выдачи патента  и имя патенто-  обладателя      (если есть)	Место         нахождения    (место        регистрации)  на момент     передачи	Размер            передаваемой      доли/права        третьих лиц       (если есть)/      размер их доли	Стоимость        нематериального  актива в рублях  (акт оценки      независимого     оценщика         прилагается)	Срок           полезного      использования	Материальный  носитель	Передается в     собственность    (в пользование   на определенный  срок)	Оплачена      доля в        уставном      капитале (%)  (количество   акций, долей  (шт.)
1.
2.
3.

 

НАСТОЯЩИМ СТОРОНЫ ПОДТВЕРЖДАЮТ СЛЕДУЮЩЕЕ:

 

1. Переданные нематериальные активы:

1.1. Не имеют материально-вещественной (физической) структуры, но передаются на материальном носителе.

1.2. Могут быть идентифицированы (выделены, отделены) и отличаются от другого  имущества.

1.3. Предназначены для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг либо для управленческих нужд хозяйственного общества в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

1.4. Не предполагается последующая  перепродажа данного имущества.

1.5. Документы, подтверждающие существование  самого актива и исключительного  права передающей стороны на  результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие  охранные документы, договор уступки  (приобретения) патента, товарного знака и т.п.), достоверны и оформлены надлежащим образом.

2. Передающая сторона является  законным собственником (законным  владельцем) каждого нематериального  актива и не ограничена в  правах передавать их.

3. Переданные нематериальные активы  становятся собственностью хозяйственного общества "________________", и только оно вправе с момента подписания настоящего акта самостоятельно и по своему усмотрению распоряжаться этой собственностью в РФ и за границей: продавать, дарить, передавать безвозмездно, патентовать и т.д. (при передаче в пользование стороны определяют ограничения использования).

4. Передающая сторона утрачивает  права на нематериальные активы  с момента подписания настоящего  акта, за исключением прав по  завершению надлежащего оформления  прав на нового собственника.

5. Передающая сторона с момента  передачи утрачивает права распространять, разглашать, передавать, предоставлять  доступ третьим лицам к копиям, материалам, содержащим основные  характеристики, расчеты и т.п.  этих нематериальных активов,  на весь срок действия настоящего акта, в противном случае она возмещает возникший ущерб.

6. Если передавшим вышеуказанные  нематериальные активы не будет  сообщено о правах третьих  лиц на них, то он возмещает  весь ущерб, возникший по его  вине, в том числе упущенную выгоду.

7. Стороны немедленно уведомляют  друг друга обо всех известных  им фактах посягательств третьих  лиц на указанные нематериальные  активы.