Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

- Перечень видов выплат, на которые  не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь, 25 января 1999 г., № 115 (в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 9 октября 2008 г. № 1489);

- Закон Республики Беларусь  от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О  бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З) определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;

- План счетов бухгалтерского  учета в сельскохозяйственных  организациях и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденная постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 6 апреля 2004 г. N 28. 
 
ГЛАВА 2

АУДИТ РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 

2.1 Аудит соблюдения положения по  оплате труда 
 

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда целесообразно начинать с  проверки соблюдения Положения по оплате труда.

В каждой организации должно быть разработано и утверждено Положение по оплате труда, которое распространяется на всех работников. Основная цель данного документа - описать применяемые в данной организации механизмы оплаты труда. При разработке Положения по оплате труда необходимо руководствоваться законодательством Республики Беларусь, иными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы оплаты труда, а также учитывать особенности организации труда, характер деятельности, организационную структуру, финансовое положение организации и другие факторы.

В частности, разработчику Положения  следует руководствоваться следующими основными правовыми актами:

- Трудовой  кодекс Республики Беларусь;

- Декрет  президента Республики Беларусь  «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников»;

- Инструкция  о порядке применения Единой  тарифной сетки Республики Беларусь;

- Постановление  Совета Министров Республики  Беларусь «О дополнительных мерах  материального стимулирования высокопроизводительного  и качественного труда» и др.

При проверке аудитор должен установить соответствует ли Положение по оплате труда законодательству Республики Беларусь, утверждено ли руководителем предприятия, согласовано ли с профкомом, вносятся ли действующие изменения. Аудитору следует проверить соблюдение установленных в Положении норм премирования работников, применения рассчитанных коэффициентов оплаты труда в соответствии с полученными разрядами. При проверке следует также выявить, правомерно ли и в соответствии ли с Положением производятся сокращения премий, так как в Положении должна быть установлено, в каком процентном соотношении и за какие нарушения трудовой дисциплины производится сокращение или же лишение премии, а также должны быть разработаны размеры премий и показатели премирования работников. Также необходимо определить обоснованность производимых надбавок, доплат к заработной плате, вознаграждений за хорошие результаты труда и соответствие их установленным показателям.

При проверке Положения по оплате труда КУП «ГМЗ № 1» (приложение А) не было выявлено нарушений. На предприятии  данный документ разрабатывает начальник планово-экономического отдела. Положение по оплате труда согласовано с председателем профкома исследуемой организации и утверждено руководителем. Положение по оплате труда включает следующие разделы:

Общие положения, в котором, как правило, определяется цель разработки Положения, его нормативная база;

Источники и структура фонда заработной платы;

Порядок оплаты труда рабочих;

Порядок оплаты труда руководителей и  специалистов;

Доплаты за руководство бригадой, совмещение профессий, увеличение объема выполняемых  работ, расширение зоны обслуживания, выполнение обязанностей временно отсутствующего, устанавливаемые рабочим и служащим;

Фонд  заработной платы на выплаты стимулирующего характера;

Порядок начисления фонда заработной платы  по выплатам компенсирующего характера, связанным с условиями труда  и режимом работы;

Фонд  заработной платы за неотработанное время.

Исследуемый документ составлен в  соответствии с Трудовым кодексом РБ и иными нормативными актами; определяет порядок оплаты труда рабочих, руководителей, специалистов; определяет перечень и  размер доплат рабочим и служащим; перечень и размер выплат стимулирующего, компенсирующего характера, а также размер выплат за неотработанное время.

Таким образом, проверку расчетов с  работниками по оплате труда целесообразно начинать с проверки наличия и соответствия законодательству Положения об оплате труда работников. Положение по оплате труда работников устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда работников, вводится в целях совершенствования оплаты труда работников, усиления их материальной заинтересованности в конечных результатах труда и направлено на повышение производительности труда, усиление связи оплаты труда работника с его личным трудовым вкладом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
 
 
 
2.2 Аудит правильности начисления  оплаты труда 
 

В начале проверки ревизор должен выяснить, какие формы и системы  оплаты труда применяются в данной организации. Ревизор должен знать, что в соответствии со статьей 63 Трудового кодекса Республики Беларусь формы, системы и размеры оплаты труд работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора.

На КУП «Городской молочный завод  № 1» применяются повременная и сдельная формы оплаты труда, сдельно-премиальная, повременно-премиальная и индивидуально-премиальные системы оплаты труда.

Основной документ для расчета  заработной платы при повременной  форме оплаты труда - Табель учета рабочего времени (приложение Б, В). В табеле фиксируются случаи явки и неявки работников. В конце месяца табель передается в бухгалтерию организацию, в которой работники бухгалтерии подсчитывают общее количество отработанных часов (дней) и производят расчет заработной платы.

Так как на предприятии учет автоматизирован  и используется программное обеспечение собственной разработки, такой регистр аналитического учета как Расчетно-платежная ведомость не ведется, а используется Лицевой счет (приложение Г). Таким образом, Табель учета рабочего времени является основой для заполнения Лицевого счета.

При формально-правовой проверке первичных документов аудируемого предприятия по начислению заработной платы не было обнаружено серьезных нарушений: нет случаев включения в документы вымышленных (подставных) лиц, так как в лицевых счетах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава; отсутствуют случаи повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. 
Таблица 4 - Ведомость проверки соответствия состава административно-управленческого персонала, работников цеха детского питания - 3 по данным лицевых счетов, табеля учета рабочего времени, данным отдела кадров

Ф.И.О. по данным Лицевых счетов	Ф.И.О. по Табелю учета рабочего времени	Ф.И.О. по данным отдела кадров	Примечание
Милковский Э.Я	Милковский Э.Я	Милковский Э.Я	-
Конюх Т.Н.	Конюх Т.Н.	Конюх Т.Н.	-
Невдах С.К.	Невдах С.К.	Невдах С.К.	-
Зюзенок Л.П.	Зюзенок Л.П.	Зюзенок Л.П.	-
Наумович Т.С.	Наумович Т.С.	Наумович Т.С.	-
Сметюх О.П.	Сметюх О.П.	Сметюх О.П.	-

 
Примечание - Источник: собственная разработка 
           На следующем этапе контроля выборочно проверяется правильность начисления заработной платы работникам с повременной оплатой труда.

Рассмотрим пример начисления заработной платы начальника ЭСЦ Милковского Э.Я. Из Табеля учета рабочего времени (приложение Б) видно, что Милковский Э.Я. в июне 2013 г. отработал 96 часов (12 дней), 12 дней составили очередной отпуск. Тарифный оклад работника по контракту составляет 3321637 руб. В Лицевом счете за июнь 2013 г. (приложение Г) по строке оклад указана сумма 1811800 руб., которая соответствует данным табеля по числу фактически отработанных часов (3321637 / 176 * 96). Кроме этого, по контракту предполагается премия в размере 20 % от оклада за фактически отработанное время = 1811800 * 20 % = 362360 руб.; надбавка за выслугу лет в размере 5 % от тарифного оклада = 1811800 * 5 % = 90590 руб. Кроме того, предусмотрена доплата за талоны на питание в размере 34150 руб., материальная помощь к праздникам и юбилейным датам в размере оклада 3321637, оплата отпуска текущего месяца в размере 1099988 руб. Просуммировав все начисления, получаем сумму 8230362 руб.

Рассчитаем  заработную плату мастера цеха детского питания Сметюх О.П. Из Табеля учета рабочего времени (приложение В) видим, что Сметюх О.П. в июне 2013 г. отработал 168 часов, полностью выполнив норму. Тарифный оклад работника по контракту составляет 2828070 руб. В Лицевом счете за июнь 2013г. (приложение Г) по строке оклад указана сумма 2828070 руб., которая соответствует данным табеля по числу фактически отработанных часов. Кроме того, предполагается премия в размере 25 % от оклада = 2828070 * 25 % = 707017руб.; надбавка за выслугу лет в размере 20 % от тарифного оклада = 2828070 * 20 % = 565614 руб.; доплата за работу в ночное время в размере 40 % = 2828070 / 168 * 120 * 40% = 808020 руб. (согласно Табеля учета рабочего время в ночное время отработано 120 часов). Также предусмотрена доплата за талоны на питание в размере 34150 руб., материальная помощь к праздникам и юбилейным датам в размере 100000 руб., долг предприятия по заработной плате прошлого месяца составляет 3 руб. Просуммировав все начисления, получим сумму 6720527руб. 
Таблица 5 - Проверка правильности начисления заработной платы работникам с повременной оплатой труда

Ф.И.О. работника	Начислено, руб.		Примечание
	Данные в организации	Данные аудитора
Милковский Э.Я.	6720527	6720527	Отклонений нет
Сметюх О.П.	5042874	5042874	Отклонений нет

Примечания: 
1. Источник: собственная разработка 
2. Источник: Приложения Б 
Таким образом, можно сделать вывод, что при выборочной проверке на КУП «ГМЗ № 1» правильности начисления оплаты труда при повременной системе оплаты труда нарушений не установлено.

При ревизии начисления заработной платы рабочим, труд которых оплачивается в зависимости от объема выполненных работ, необходимо проверить применяемые нормы выработки и расценки. Неправильное применение расценок приводит к переплате или недоначислению заработной платы, а заниженные нормы выработки - к неоправданному их перевыполнению, сдерживает рост производительности труда.

Одним из возможных нарушений расчетов по оплате труда является завышение фактического объема работ, в результате чего возникают переплаты. Иногда по отдельному документу трудно установить приписки объема выполненных работ. В этом случае необходимо обобщить все первичные документы по выполнению соответствующего вида работ, подсчитать их объем и полученные результаты сопоставить с фактическими данными.

Основной документ для расчета  сдельной заработной платы для бригады  на КУП «ГМЗ № 1» - Ведомость учета выполненных работ и затрат труда (приложение Д). В данном документе описывается работа, указывается расценка, объем выполненных работ и указывается общая стоимость работы. Оборотной стороной Ведомости учета выполненных работ и затрат труда является Ведомость для бригадного распределения заработной платы, где указываются Ф.И.О. работников бригады, профессия, разряд, ставка, количество отработанных часов, заработная плата по тарифу, сдельный приработок.

При формально-правовой проверке первичных  документов аудируемого предприятия по начислению заработной платы не было обнаружено серьезных нарушений: нет случаев включения в документы вымышленных (подставных) лиц. Однако есть подчистки и исправления.

Произведем начисление сдельной заработной платы на примере бригады розлива цеха детского питания. Ведомостью учета выполненных работ и затрат на труд за июнь 2013 г. (приложение Д) предусмотрены следующие работы: