Аудит учета финансовых результатов

Упоминание об аудите также  можно найти и в Гражданском кодексе РФ (ГК РФ) [1], где раскрываются основные функции обязательного аудита в отношении акционерных обществ (АО). А именно, в главе 4 части 1 ГК РФ даны общие положения об акционерных обществах, финансовая (бухгалтерская) отчетность которых является предметом обязательного аудита, то есть для подтверждения правильности годовой финансовой отчетности АО должно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом и его участниками. Но в ГК РФ вышеупомянутым и ограничивается круг вопросов, охватывающих аудит.

Большое значение в данном нормативном документе имеет  раскрытие информации, непосредственно  связанной с рассматриваемым  в курсовой работе предметом проверки – финансовыми результатами и  их составляющими. В главе 12 части 1 ГК РФ дается описание срока исковой  давности, определение которого необходимо для учета дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек  срок исковой давности. В главе 4 Кодекса освещены некоторые вопросы  распределения чистой прибыли и  убытка в обществах и товариществах, остающихся в их распоряжении, а  также порядок выплаты дивидендов в акционерных обществах. Глава 23 и 25 ГК РФ посвящена определению  убытка и неустойки (пени, штрафа) и  порядку возмещения убытков кредитору. В данном законодательном акте рассматриваются  вопросы купли-продажи, формирования цены товара, оплаты товара, обязательства  сторон по договору купли-продажи, которые  являются необходимыми пунктами формирования выручки и себестоимости продукции, работ, услуг (глава 30 части 2). ГК РФ также  рассматривает общие положения  об аренде и лизинге, порядок заключения и основные пункты договора аренды, порядок, условия и сроки внесения арендной платы (глава 34 части 2). В главе 42 раскрыты  вопросы кредита и  займа и процентов по ним, а  глава 44 дает понятие банковского  вклада, депозитного сертификата, процентов  по ним. Общие положения перевозки, транспортной экспедиции, затраты по которым относят к коммерческим расходам, приведены в главах 40 и 41. Все вышеперечисленные понятия  имеют место при формировании финансовых результатов деятельности организации, являясь основными  элементами доходов и расходов предприятия.

Первостепенную роль в  непосредственной организации бухгалтерского учета финансовых результатов играет федеральный закон «О бухгалтерском учете» (ФЗ «О бухгалтерском учете») [3], который определяет основные положения, являющиеся главными критериями оценки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Данный документ устанавливает основные требования к ведению бухгалтерского учета, к оформлению первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета; определяет порядок оценки и проведения инвентаризации имущества и обязательств; устанавливает состав и сроки предоставления бухгалтерской отчетности, а также требования к хранению бухгалтерских документов и ответственность за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Документом, на который также следует опираться  при проведении аудиторской проверки, является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации [7], который разработан на основании ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] и раскрывающий более подробно некоторые его положения. В данном нормативном акте особое внимание следует уделить правилам оценки статей бухгалтерской отчетности, описывающим непосредственно порядок отражения прибыли (убытка) организации. Данное положение дает точное понятие бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного периода, доходов будущих периодов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода и порядок их списания на финансовые результаты и отражения непосредственно в бухгалтерском балансе предприятия.

Для аудитора, проводящего аудиторскую проверку, обязательным условием является изучение учетной политики предприятия и  установление ее соответствия требованиям  законодательства и особенностям деятельности организации, порядок формирования, раскрытия и изменения которой  отражен в ПБУ 1/2011 «Учетная политика организации» [8].

Для исследования операций по формированию финансовых результатов особое внимание уделяется  правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета, для чего необходимо использование Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [13]. Большему контролю и рассмотрению подвергаются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На основании Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете [14] производится оценка грамотного составления первичных документов и учетных регистров, правильность исправления в них ошибок, а также порядка их хранения и организации документооборота.

Для проверки правильности отражения финансовых результатов в отчетности следует  руководствоваться ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [9], в котором дано содержание отчета о прибылях и убытках, являющемся основной формой отчетности, характеризующей финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Основными элементами формирования финансовых результатов  являются доходы и расходы, которые  возникают в ходе деятельности организации  и постоянный учет которых необходим  для точного и правильного  отражения их в отчетности. ПБУ 9/99 «Доходы организации» [10] и ПБУ 10/11 «Расходы организации» [11] регламентируют состав и порядок их признания для целей бухгалтерского учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия в бухгалтерской  отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций-налогоплательщиков налога на прибыль устанавливает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [12]. Данное положение также определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налогооблагаемой прибыли (убытка), дает понятие и порядок определения постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).

В налоговом  учете основным нормативным документом, содержащим требования к признанию  доходов и расходов, является Налоговый кодекс РФ [2]. В главе 25 НК РФ описаны порядок их определения и классификация, правильность исчисления и уплаты налога на прибыль, которому уделяется особое внимание при проведении аудита финансовых результатов. Данная глава определяет налоговые ставки, особенности определения налоговой базы, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, а также порядок предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль в налоговые органы и общие положения по ведению налогового учета в организациях.

Так как проверка налога на прибыль является трудоемким и  ответственным процессом, аудитору при проведении аудита данного объекта  проверки необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг [15]. Данные рекомендации определяют порядок получения аудиторских доказательств по вопросам правильности формирования налоговой базы;   отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности; классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах; а также полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.

При проверке правильности заполнения налоговой отчетности по налогу на прибыль – налоговой  декларации по налогу на прибыль - аудитору необходимо обращаться к такому нормативному документу, как Приказ Минфина «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения» [16], где представлена форма декларации по данному налогу и поэтапный порядок ее заполнения.

Итак, используемая аудитором  при проведении проверки законодательная  и нормативная база достаточно обширна. А для надлежащего и правильного  пользования данными документами  аудитор должен быть компетентен  в вопросах, рассматриваемых в  них, а при необходимости обращаться к эксперту во избежание неточностей  и догадок. Также аудитору для  проведения проверки надлежащим образом  необходимо постоянно отслеживать  последние изменения в российском законодательстве и соблюдать все требования, указанные в нем.

2.Краткая финансово-экономическая характеристика

Предприятия.

Непосредственно перед проведением  проверки аудитору необходимо получить информацию о деятельности аудируемого  лица, достаточную для понимания  условий, в которых функционирует  предприятие, отраслевых, структурных  и управленческих особенностях, основных экономических, производственных и  финансовых показателях, факторах, влияющих на подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также особенностях законодательства.

ОАО «Кристон» является юридическим лицом и действует на основании устава, Гражданского кодекса РФ [1], Федерального закона РФ «Об акционерных обществах» (ФЗ «Об акционерных обществах) [4].

Согласно уставу, данная организация  создана в целях получения  прибыли, содействия более полному  удовлетворению потребностей населения  и народного хозяйства в промышленной продукции, товарах и услугах, формированию товарного рынка и рынка услуг. Для достижения поставленных целей  ОАО «Кристон» осуществляет следующие  виды деятельности:

1. разработка и производство гранулированных полимерных композиций и производство формованных изделий из них;
2. внешнеэкономическая деятельность, включая экспорт и импорт товаров и услуг;
3. реализация патентов, лицензий, проектов технологий, «ноу-хау»;
4. информационно-вычислительное обслуживание;
5. выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР);
6. организация и проведение тематических выставок, конференций, семинаров, курсов повышения квалификации и обучение по различным направлениям;
7. производство программных средств;
8. другая деятельность, не запрещенная на территории Российской Федерации (РФ).

ОАО «Кристон» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Предприятие в настоящее время  не имеет, но вправе, в соответствии с действующим законодательством  РФ, иметь и создавать филиалы, представительства, дочерние общества.

Органами  управления Общества являются:

- Общее собрание акционеров (высший орган управления),

- Совет директоров (орган, осуществляющий общее руководство деятельностью Общества),

- Генеральный директор (единоличный исполнительный орган).

Общая организационная  структура предприятия представлена в Приложении 1.

ОАО «Кристон»  обязано организовывать учет результатов  работы, вести бухгалтерский и  статистический учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном ФЗ "Об акционерных обществах" [4], ФЗ «О бухгалтерском учете» и иными правовыми актами Российской Федерации.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета,  своевременное представление бухгалтерской и иной  финансовой  отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор.

Перед опубликованием указанных документов акционерное общество обязано ежегодно привлекать для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с данной организацией или его участниками.

Для характеристики основных производственных показатели, следует отметить, что общая площадь, занимаемая предприятием, составляет более 40 000 м². В собственности ОАО «Кристон» находятся следующие здания производственного и административного характера: промышленный и производственный цеха, складские помещения, здания бухгалтерии и руководства и другие здания и сооружения вспомогательного характера.

Основные  средства включают производственные здания и сооружения, транспортные средства, машины и оборудование, производственный инвентарь.

ОАО «Кристон» выпускает промышленную продукцию и осуществляет разработку новых видов полимерных композиций (гранулированные композиции на основе ТЭП и ПВХ в широкой цветовой гамме, подошвы формованные для обуви, пигментные концентраты для пластмасс, полиэтиленовая пленка различного назначения).

Выпускаются: для обувной промышленности - пластикаты Винилан различного цвета для изготовления верха сапог, для подошв сапог и зимне-весенней обуви, для домашней обуви, пластикаты Винилан МБ для изготовления рабочей обуви; для гражданского   и   промышленного   строительства   -   жесткие   композиции   ПВХ, предназначенные для изготовления окон,  подоконников, панелей, сайдинга.

Осуществляются разработки: для обувной промышленности - бессвинцовые пластикаты Винилан; для    кабельной    промышленности -    пластикаты    с    повышенной    пожаростойкостью, бессвинцовые пластикаты для использования в бытовой технике; для строительства - жесткие композиции ПВХ различного назначения с улучшенными свойствами; для других отраслей - уплотнительные материалы, композиции для изготовления труб и шлангов.