Аудит финансовой отчетности и финансового состояния организации

2. Риск средств контроля (РСК) - риск того, что искажение,  которое может возникнуть в  отношении остатков средств по  счетам бухгалтерского учёта  или группы однотипных операций и быть существенным;

3. Риск не обнаружения  (РН) - риск того, что аудиторские  процедуры по существу не позволяют  обнаружить искажение остатков  средств по счетам бухгалтерского  учёта или группы однотипных операций.

Каждая из этих составляющих определяет качество, надёжность работы самой бухгалтерии (её характеризует  НР), системы внутреннего контроля (РСК) и надёжность работы аудитора (РН).

После того, как аудитор  определит уровень существенности и аудиторский риск, начинается разработка плана и программы аудита. Общий план аудитора должен служить руководством при осуществлении аудита.

Программа является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Программа  служит подробной инструкцией и  одновременно средством контроля качества аудита.

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Программа аудита является более детальной, и раскрывает план аудита. Программа, кроме этапов проверки, включает дополнительные аудиторские процедуры.

Как план, так и программа, аудита содержат оценку планируемого аудиторского риска, уровня существенности. Также в этих документах указываются  временной период аудита; состав и  руководитель аудиторской группы; период проведения и исполнители каждого вида работ.

Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные  аудиторские доказательства, то надо отразить в отчете и рассмотреть  вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять различные  методы или использовать различные  аудиторские процедуры.

Наиболее распространены следующие аудиторские процедуры:

• пересчет - проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;
• инвентаризация - это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;
• проверка документов;
• прослеживание - выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;
• аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

2. Практические вопросы проведения проверки финансовой отчетности и финансового состояния

 

1. Краткая экономическая характеристика «ОАО МРСК Волги»

 

Филиал ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» - это электросетевой комплекс, в состав которого входит 7 производственных отделений: Центральные, Восточные, Западные, Северные электрические сети, Оренбургские и Орские городские электрические сети, «Информэнергосвязь».

Основными видами деятельности филиала являются транспорт электрической  энергии, технологическое присоединение  энергооборудования юридических и  физических лиц к электрическим  сетям.

Место нахождения организации: 460024, г. Оренбург, ул. им. Маршала Г. К. Жукова, д.44

Ответственность организации  бухгалтерского учета и предоставления достоверной бухгалтерской отчетности Общества, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечения проведения обязательного  аудита несет генеральный директор ОАО «МРСК Волги».

Главный бухгалтер несет  ответственность за формирование учетной  политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской  отчетности.

Согласно учетной политике Общества, организация бухгалтерского и налогового учета ведется на основании Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Налогового кодекса РФ.

Составление отчетности основывается на данных регистров бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером Общества. Годовая бухгалтерская отчетность утверждается решением ежегодного собрания акционеров общества.

К отчетности, представляемой на утверждение собрания акционеров, прилагается итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам  обязательного аудита бухгалтерской  отчетности. Общество предоставляет  годовую отчетность согласно адресам  и срокам, предусмотренного действующим  законодательством. Кроме того, Общество публикует годовую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

В таблице № 1 (Приложение 1) представлены основные экономические  показатели деятельности ОАО «МРСК Волги». При этом показатели приведены с учетом индексов потребительских цен на товары и услуги по Оренбургской области. Информационной базой для данного анализа выступали формы бухгалтерской отчетности ОАО «МРСК Волги» за 2010 – 2012 г.г. (Приложение 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Планирование аудиторской проверки

 

При планировании аудита следует  выделять следующие основные этапы:

• предварительное планирование;
• подготовка и составление плана аудита;
• подготовка и составление программы аудита.

В соответствии со стандартом «Планирование аудита» планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные  проблемы и работа была выполнена  с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На этапе предварительного планирования аудитор оценивает  возможность проведения аудита. Начиная  разработку общего плана и программы, аудитор должен основываться на предварительных  знаниях об экономическом субъекте. Также в процессе подготовки плана  и программы аудитор оценивает  систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска  и устанавливает приемлемый уровень существенности.

Диагностика внутреннего  контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

• отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
• порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
• порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;
• учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;
• организационной структуры бухгалтерии;
• порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
• роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
• порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;
• процесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Проведем оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Наименование аудируемого  лица		ОАО «МРСК Волги»
№ рабочего документа		1
Проверяемый период		с 1.03.2013 г. по 30.04.2013 г.
Дата составления документа		01.03.2013 г.
Дата проверки документа		03.03.2013 г.
№ п\п	Факторы		Критерии. Возможная оценка	Оценка
1	Разработана ли на предприятии  должностная инструкция бухгалтера		Да - 1 Нет - 0	0
2	Имеется ли подпись бухгалтера, подтверждающая ознакомление с должностной  инструкцией		Да - 1 Нет - 0	0
3	Образование бухгалтера		Среднее специальное -1 Высшее - 2	2
4	Стаж работы бухгалтера		Менее 2 лет -1 От 2 до 10 лет - 2 Свыше 10 лет - 3	2
5	Наличие в учетной политике раздела, посвященного бухгалтерской  финансовой отчетности		Да - 1 Нет - 0	1
6	Наличие в организации  обособленных бухгалтерской и налоговой  служб		Да - 1 Нет - 0	0
7	Наличие и соблюдение графика  документооборота		Да - 1 Нет - 0	0
8	Проводится ли инвентаризация		Да - 1 Нет - 0	1
9	Наличие отдела внутреннего  контроля (аудита)		Да - 1 Нет - 0	0
10	Применяются ли унифицированные  формы первичной документации		Да - 1 Нет - 0	1
11	Заполняются ли все обязательные реквизиты		Нет - 0 Частично - 1 Да - 2	2
12	Применение единого рабочего плана счетов		Да - 1 Нет - 0	1
13	Все ли машинные документы  распечатываются		Не распечатываются – 0 Не все - 1 Все - 2	2
14	Производится ли нумерация  первичных документов		Да - 1 Нет - 0	1
15	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации		Нет - 0 Частично - 1 Да - 2	2
16	Ведение бухгалтерского и  налогового учета автоматизировано		Да - 1 Нет - 0	1
17	БФО составляется в соответствии с требованиями законодательства		Да - 1 Нет - 0	1
18	В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и  налоговую отчетность вносятся с  соблюдением установленного порядка		Да - 1 Нет - 0	1
Итого количество баллов				18
Максимально возможное количество баллов				24
Оценка системы учета  и внутреннего контроля				75%

 

По данным тестирования эффективность  внутреннего контроля, составляет 75%. Это говорит о средней эффективности  организации контроля на предприятии. Для повышения эффективности  контроля необходимо составить график документооборота, составить должностные  инструкции бухгалтера, также будет  целесообразным учреждение отдела внутреннего  контроля.

После этого следует оценить уровень аудиторского риска.

Вначале, оценивается неотъемлемый риск (НР). Составим тест для его оценки.

Наименование аудируемого  лица		ОАО «МРСК Волги»
№ рабочего документа		2
Проверяемый период		с 1.03.2013 г. по 30.04.2013 г.
Дата составления документа		01.03.2013 г.
Дата проверки документа		05.03.2013 г.
№ п\п	Факторы		Критерии. Возможная оценка	Оценка
1	Своевременно ли утверждена учетная политика организации		Да - 1 Нет - 0	1
2	Утвержден ли рабочий план счетов		Да - 1 Нет - 0	1
3	Утверждены ли формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности		Да - 1 Нет - 0	1
4	Определены ли правила  документооборота и технология обработки  учетной информации		Да - 1 Нет - 0	0
5	Соответствует ли содержание учетной политики требованиям законодательства		Да - 1 Нет - 0	1
6	Имеются ли отличия от положений  учетной политики и фактически используемыми  методами бухгалтерского учета		Да - 2 Нет - 0	0
7	Наличие автоматизации бухгалтерского учета		Да - 2 Нет - 0	2
8	Отражение в учетной политике перечня форм отчетности		Да - 1 Нет - 0	1
9	Наличие приказа об инвентаризации		Да - 2 Нет - 0	0
10	Наличие участков бухгалтерского учета, которые ведутся вручную		Да - 2 Нет - 0	0
11	Наличие обособленных подразделений  и филиалов, имеющих отдельный  баланс		Отсутствует - 0 Имеются филиалы и обособленные подразделения - 2	2
12	Главный бухгалтер имеет  высшее образование		Да - 1 Нет - 0	1
13	Стаж работы в данной должности		Менее 2 лет -2 От 2 до 10 лет - 1 Свыше 10 лет - 0	1
14	Стаж работы в данном предприятии		Меньше 1 года -2 От 1 до 5 лет - 1 Свыше 5 лет  - 0	1
15	Средний возраст работников бухгалтерии		от 20 до 30 лет - 2 Свыше 30 лет - 1 Нет - 0	1
Итого количество баллов				13
Максимально возможное количество баллов				23
Фактическая оценка неотъемлемого  риска				57%