Аудит формування доходів

Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. №436-ІV (із змінами).

Слід пам`ятати, що П(с)БО 15 поширюється тільки на доходи підприємств від звичайної діяльності, під якою розуміють будь-яку основну діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення [6].

Однак цей стандарт не поширюється і на деякі доходи, пов`язані з [6]: договорами оренди; дивідендами, які належать за результатами фінансових інвестицій та обліковуються методом участі в капіталі; страховою діяльністю; змінами у справедливій вартості фінансових активів та фінансових зобов`язань, а також з ліквідацією (продажем, погашенням) указаних активів і зобов`язань; змінами вартості інших поточних активів; первісним визначенням і зміною справедливої вартості біологічних активів, пов`язаних із сільськогосподарською діяльністю, та з первісним визнанням сільськогосподарської продукції; видобуванням корисних копалин [6].

Така інформація дасть змогу аудитору на початку перевірки мати загальне уявлення про організацію обліку формування доходів на підприємстві та визначити ті аспекти, що потребують особливої уваги.

 

 

 

РОЗДІЛ 2 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ ПІДПРИЄМСТВА ПМП «ПРИНЦИП»

 

2.1 Характеристика  фінансово-господарської діяльності, внутрішнього контролю і організації  обліку на ПМП «Принцип»

Об’єктом дослідження є  ПМП “Принцип”,  яке  було засновано у липні 1995 року в м. Хмельницькому. Підприємство діє у відповідності з Законами України „Про господарські товариства”, „Про власність”, „Про інвестиційну діяльність” та іншими законодавчими актами.

Підприємство є юридичною особою, володіє  відокремленим майном на правах власності, набуває майнові та особисті немайнові права і несе обов’язки, може виступати позивачем та відповідачем у суді, в праві укладати будь-які угоди, що не суперечать законодавству.

Підприємство має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки в установах банку, діє на основі повного господарського розрахунку, самоокупності та самофінансування, має свою печатку зі своїм найменуванням, різні штампи.

Приватне мале підприємство «Принцип» є торгівельним підприємством, метою якого  є задоволення потреб суспільства у товарах народного споживання, сільськогосподарської продукції та послугах. Предметом діяльності підприємства є:

-    виробництво, закупівля та реалізація  товарів народного споживання;

-    відкриття магазинів для реалізації  власної продукції та інших  товарів;

-    надання побутових послуг населенню;

-  організація  торгівлі матеріальними, сировинними  та іншими видами     ресурсів;

- насичення  місцевого ринку товарами підвищеного  попиту шляхом торгово-закупівельної  та комерційної діяльності;

- роздрібна та оптова торгівля тощо.

Деякі напрями діяльності ПМП «Принцип» підлягають державному ліцензуванню. Підприємство має ліцензію на право проведення роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами.

ПМП «Принцип» складається з таких структурних пiдроздiлiв: відділ кадрів, відділ маркетингу, фінансово-економічний відділ, відділ постачання, відділ забезпечення. Загалом господарською діяльністю керує директор підприємства.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та достовірності даних у фінансових звітах, забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе директор та головний бухгалтер згідно з п.3 статті 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"[4].

У зв’язку з набуттям чинності Закону України від 16.07.1999 р. № 996-ХІV ”Про бухгалтерський облiк i фiнансову звiтнiсть в Українi”, на ПМП «Принцип»  наказом про облікову політику встановлені склад доходів та особливості їх визнання.

Склад доходів від реалізації регулюється п.13 П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» [5]. Особливість визнання доходів від реалізації продукції (товарів, інших активів) відповідно до п.8 П(С)БО 15 «Дохід» [6] має відповідати умовам:

– покупцеві передані ризики та вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

– підприємство надалі не здійснює управління за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

– підприємство надалі не здійснює контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

– сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

– є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід підприємства;

– витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Перелік і склад фінансових доходів регулюється п.27 П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»[5]. Також фінансові доходи підприємство може одержувати у вигляді процентів, відсотків, роялті, які відповідно до п.20 П(С)БО 15«Дохід» [6] мають особливий порядок визнання: проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази нарахування та строку користування відповідними активами; роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди; дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.

Доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства відносяться до інших доходів, перелік і склад яких підприємство встановлює відповідно до п.28 П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» [5].

На підприємстві «Принцип»  бухгалтерський облік ведеться відповідно до засад організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, які передбачені чинним Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Отже, метою ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності підприємства є надання внутрішнім та зовнішнім користувачам для прийняття рішень повної, правдивої інформації про діяльність підприємства, його фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів.

Система внутрішнього контролю ПМП «Принцип»  – це всі процедури і політика підприємства, що направлені на упередження, виявлення та виправлення суттєвих помилок і викривлень інформації. Вона включає контрольні процедури (Додаток 1), план організації і методи управління об’єктом в цілях ефективного ведення бізнесу, захисту активів, запобігання помилок, акуратності облікових проводок та своєчасного надання фінансової інформації. За результатами тестування системи внутрішнього контролю й бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів є достатньо ефективними і надійними.

 

Основні техніко-економічні показники за даними бухгалтерської звітності 2010 – 2012 рр. (Додаток 2-7) наведено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 – Основні техніко-економічні показники діяльності ПМП «Принцип»

Показник	Одиниця виміру	Рік			Темп зростання (спаду) до базового року, %
		2010	2011	2012
Дохід (виручка) від реалізації продукції	тис. грн	91500	101012	101678	10,40	0,66
Обсяг товарообігу (реалізації послуг) всього, в т.ч.	тис. грн	91500	101012	101678	10,40	0,66
Середня вартість основних фондів підприємства	тис. грн	3607	3699,5	3954,5	2,56	6,89
Середньооблікова чисельність  працівників	осіб	189	200	234	5,82	17,00
Фонд оплати праці	тис. грн	5881	6117	6163	4,01	0,75
Середня заробітна плата працівників	тис. грн	31,1	30,6	26,3	-10,53	-14,05
Непрямі податки (ПДВ, акциз, інші)	тис. грн	15213	16798	16910	10,42	0,67
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції	тис. грн	76287	84214	84768	10,39	0,66
Повна собівартість реалізованої продукції	тис. грн	62414	69580	69660	11,48	0,11
Фінансовий результат від основної операційної діяльності (прибуток, збиток)	тис. грн	2534	1863	2016	-26,48	8,21
Чистий прибуток (збиток)	тис. грн	1875	1271	2076	-32,21	63,34
Рентабельність реалізованої продукції	%	2,05	1,26	2,04	-38,54	61,90
Рентабельність активів	%	16,36	8,3	12,06	-49,27	45,30

 

Проаналізувавши дані 2010-2012 років, бачимо, що дохід від реалізації продукції має тенденцію до зростання. На це мало вплив зниження % торгової націнки на деякі товари, нові умови співпраці з постачальниками, розширення асортименту товарів. Підприємство створює нові робочі місця, це видно по росту середньооблікової чисельності працівників.

Повна собівартість реалізованої продукції зростає, проте в основному за рахунок підвищення цін на продукцію, але й мають місце зміни, що проводились в економічній та кадровій політиці даного підприємства. Отже, в результаті господарської діяльності підприємство є прибутковим і величина прибутку з кожним роком збільшується.

Прибуток як економічна категорія є грошовим вираженням вартості реалізованого чистого доходу, основною формою грошових накопичень суб'єктів господарювання. Він характеризує дохідність підприємства, окупність вкладених витрат і використаного майна в результаті здійснення відповідних заходів. Сума отриманого прибутку — це показник, який характеризує результативність діяльності підприємства, тобто є фінансовим результатом його підприємницької діяльності. Отже, розглянемо на прикладі МПМ «Принцип» аналіз формування прибутку у таблиці 2.2.

Аналізуючи прибуток підприємства «Принцип» в розрізі 2010-2012 років, бачимо, що виручка від реалізації товарів має тенденцію зростання у 2011р. порівняно з 2010р на 10%, а в 2012р порівняно з 2011р. на 0,66%. Пропорційно із виручкою зростає податок на додану вартість і чистий дохід підприємства. Збільшується собівартість реалізованої продукції у 2011 році порівняно з базовим на 11,48%, а у 2012 році – на 0,11%. Внаслідок прийняття низки управлінських рішень зменшуються адміністративні витрати у 2011 році порівняно з 2010 на 34,15%, а у 2012 порівняно з 2011 ще на 32,93%. У час, коли ринок насичений продукцією, на будь-який смак, підприємству необхідно особливу увагу приділяти просуванню продукції,  саме тому витрати на збут у 2011 році зростають на 210%, в 2012 ще на 33,57%. Також виростають інші операційні витрати.

 

 

 

 

 

Таблиця 2.2 - Аналіз формування прибутку ПМП «Принцип» (тис.грн)

Показник	Рік			Темп зростання (спаду) до базового року, %
	2010	2011	2012	2011/2010	2012/2011
1. Дохід (виручка) від реалізації (товарів, робіт, послуг)	91500	101012	101678	10,40	0,66
2. Податок на додану вартість	15213	16798	16910	10,42	0,67
3. Акцизний збір	-	-	-	-	-
4. Інші вирахування з доходу	-	-	-	-	-
5. Чистий дохід (виручка) від реалізації (товарів, робіт, послуг)	76287	84214	84768	10,39	0,66
6. Собівартість реалізованої продукції  (товарів, робіт, послуг)	62414	69580	69660	11,48	0,11
7. Валовий прибуток (збиток )	13873	14634	15108	5,49	3,24
8. Інші операційні доходи	-	-	-	-	-
9. Адміністративні витрати	9054	5962	3999	-34,15	-32,93
10. Витрати на збут	2128	6607	8825	210,48	33,57
11. Інші операційні витрати	157	202	268	28,66	32,67
12. Фінансовий результат від операційної діяльності (прибуток)	2534	1863	2016	-26,48	8,21
13. Інші фінансові доходи	229	323	847	41,05	162,23
14. Фінансові витрати	-	12	10	-	-16,67
15. Інші витрати	9	-	-	-	-
16. Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування (прибуток, збиток)	2754	2174	2853	-21,06	31,23
17. Податок на прибуток від звичайної діяльності	879	903	777	2,73	-13,95
18. Фінансовий результат від звичайної діяльності (прибуток, збиток)	1875	1271	2076	-32,21	63,34
19. Надзвичайні: – доходи                               – витрати	-	-	-	-	-
20. Податки з надзвичайного прибутку	-	-	-	-	-
21. Чистий прибуток (збиток)	1875	1271	2076	-32,21	63,34

 

Фінансовий результат від операційної діяльності у 2011році порівняно з 2010 знижується на 26,48%  в основному за рахунок значних витрат на збут. А у 2012 році показник зростає на 8,21% порівняно з 2011 роком.  Також на фінансовий результат від звичайної діяльності у 2011 році знижується на 32,21% під впливом росту витрат на збут,  а у 2012 році має тенденцію зростання на 63,34% за рахунок збільшення інших доходів та зменшення фінансових витрат.

2.2 Організація  проведення аудиту доходів                  

Аудиторська перевірка доходів підприємства складається з таких етапів:

1. Підготовка  до проведення аудиту (підготовчий  етап).

2. Оцінка  облікових систем і систем  внутрішнього контролю (проміжний  етап).

3. Основний  етап перевірки.

4. Складання аудиторського висновку (заключний етап).

Підготовка до проведення аудиту або попереднє планування включає: знайомство з клієнтом, визначення обсягу аудиту, його вартість і укладення договору на проведення аудиту[23].

Для визначення обсягу аудиту аудитор повинен одержати достатнє уявлення про всі сторони фінансово-господарської діяльності підприємства, про організацію бухгалтерського обліку доходів та внутрішнього аудиту. Це необхідно йому для того, щоб встановити обсяг, характер і види діяльності підприємства, яке перевіряється, що прямо впливає на обсяг і зміст аудиторської перевірки обліку доходів, а також визначає вартість аудиту, яка узгоджується з клієнтом. Сума послуг зазначається в договорі на проведення аудиторської перевірки.

Наступним етапом будь-яких аудиторських перевірок є планування, яке необхідне для того, щоб своєчасно та якісно провести аудит. Планування включає складання плану та програми очікуваних робіт.

Метою планування є звернення уваги аудиторів на найважливіші напрями аудиту, на виявлення проблем, які слід перевірити найбільш ретельно[24]. Планування допоможе належним чином організувати роботу аудиторів та здійснити контроль за ходом аудиту. Аудитор підчас складання плану і програми аудиту повинен враховувати наступні моменти:

• умови договору на проведення аудиту;
• форма організації бухгалтерського обліку та системи контролю на підприємстві, що перевіряється;
• обсяг інформації, необхідний для аудиту;
• тривалість аудиторської перевірки;
• ступінь довіри до системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на підприємстві;
• методи перевірки аудиторських доказів;
• можливість залучення до проведення аудиту сторонніх експертів.