Аудит цикла продаж торговых предприятий

- смена бухгалтера –  в проверяемом периоде произошла  смена ответственного исполнителя  на данном участке бухгалтерского учета;

- нетипичные операции  – в процессе изучения договоров,  на основании которых ведется  хозяйственная деятельность предприятия.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и  программы аудита. В общем плане  должны быть отражены основная цель и  направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей  группы аудиторов, их обязанности, ответственность  и соподчиненность; указаны сроки  проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета [18, с. 26].

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа  аудита представляет собой набор  инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области  или процедуры аудита.

Программа аудита по мере необходимости  уточняется и пересматривается в  ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания в  связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений  в программу аудита документально  фиксируются.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных  конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие  именно разделы бухгалтерского учета  он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

Аудиторские процедуры проверки цикла продаж следующие:

-ознакомление с опросным  листом по планированию проверки продажи продукции;

- наличие документов, подтверждающих право на передачу права собственности на товары;

-расчет торговой  наценки, относящейся к реализованным  товарам;

-правильность  применения налоговых ставок  по НДС и отражения соответствующих  операций в учете;

-правильность  списания расходов на продажу;

-организацию  синтетического и аналитического  учета по счету 90;

- начисление  НДС в соответствии с НК  РФ;

-арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса;

- формирование выводов  по результатам проверки.

На заключительном этапе  аудитор формирует мнение по результатам  проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области  проверки, и представляет его совместно  с рабочей документацией руководителю проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА  ЦИКЛА ПРОДАЖ НА ПРИМЕРЕ ОАО  «Елецгидроагрегат»

 

2.1. Планирование проведения  аудиторской проверки

 

Основной целью аудита является установление достоверности  бухгалтерской отчетности предприятия ОАО «Елецгидроагрегат» и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Оценка уровня существенности является важнейшим этапом аудиторской  проверки, результаты реализации которого во многом определяют тип аудиторского заключения, установление уровня существенности выполняется на стадии планирования.

 Под уровнем существенности  понимается то предельное значение  ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности  с большой степенью вероятности  перестанет быть в состоянии  делать на ее основе правильные  выводы и принимать правильные  экономические решения.

При нахождении абсолютного  значения уровня существенности аудитор  должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие  достоверность отчетности ОАО «Елецгидроагрегат» подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

 Для нахождения уровня  существенности можно использовать  следующую таблицу.

 

Таблица 1 - Выбор базовых  показателей для определения  уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя в бух. Отчетности, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для  определения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль от продаж	43141	2	172
Выручка от продаж	834764	2	5336
Валюта баланса	358763	3	10763
Внеоборотные активы	369055	2	1888
Себестоимость продукции	791149	5	13649
Среднегодовая стоимость  ОПФ	178017,5	5	8901

 

Найдем  среднеарифметическое значение:

(172+5336+10763+1888+13649+8901)/6 = 6784

 Находим наименьшее  значение, отличающееся от среднего:

 (6784-172)/6784 =  97%

 Находим наибольшее  значение, отличающееся от среднего:

(6784-13649)/6784 =101%

 Исключаем наибольшее  и наименьшее значения, отличающиеся от среднего, и берем  в расчет оставшиеся четыре показателя:

(5336+10763+1888+8901)/4 = 6722 тыс. руб.

   Таким образом, единый уровень существенности для проверки составляет 6722  тыс. руб.  Это значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской организации.

Данная величина округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем случае округлим среднюю величину до 6800 тыс. руб. и получим:

(6800-6722)/6800=0,01 или 1%

Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение  о существенности отклонения.

Затем, определенный расчетным путем уровень существенности распределяем между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельными весами в общем итоге.

             

                 Таблица 2 - Распределение уровня существенности

 

Наименование статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Внеоборотные активы
Основные средства	368811	52,3	1747,72
Оборотные активы			672200
Запасы	263298	38,3	3549,2
НДС	9278	1,5	127,7
Дебиторская задолженность	46014	6,7	1032
Денежные средства	8687	1,2	162,7
Итог актива	707072	100
Капитал и резервы
Уставный капитал	58	0,01	1,3
Добавочный капитал	92837	13,1	800
Долгосрочные обязательства	44360	6,3	605,6
Кредиторская задолженность	300592	42,5	612,4
Итог пассива	707072	100	672200

 

Таким образом, существенность в части расчетов запроданные товары будет равна 1032 тыс. руб. и 612 тыс. руб., и если ошибка будет превышать данную сумму, то бухгалтерская отчетность окажется искаженной существенным образом.

Аудит бухгалтерской отчетности непосредственно связан с аудиторским риском.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность ОАО «Елецгидроагрегат» может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Предположим, что внутрихозяйственный риск на предприятии ОАО «Елецгидроагрегат» составляет 70%, риск контроля составляет 40%, риск необнаружения на предприятии - 10%.

После простых вычислений получаем значение риска при аудите 3% (0,7•0,4•0,1).

На основании вышеизложенного  следует сделать вывод, что приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии  ОАО «Елецгидроагрегат» в данном случае должен быть не выше 3%.

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа  аудита представляет собой набор  инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

 

2.2. Технология аудита

 

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств  контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Тесты средств контроля выполняются  с целью получения аудиторских  доказательств относительно эффективности:

- структуры систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо  они организованы с точки зрения  предотвращения или обнаружения  и исправления существенных искажений;

- средств внутреннего  контроля в течение рассматриваемого  периода. 

Основываясь на результатах  тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись  ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной  оценке риска средств контроля.

Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют  аудитору более подготовлено подойти  к проведению основных аудиторских  процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.