Баланс, як елемент фінансової звітності, його структура та методика складання

 

Рисунок 2. «Структура звіту про фінансовий стан»

У першому розділі активу балансу наводиться вартість необоротних  активів: нематеріальних активів, основних засобів, інвестиційної нерухомості.

У другому розділі активу відображається вартість оборотних  активів. Оборотні активи – це грошові  кошти та їх еквіваленти, які не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу, чи протягом дванадцяти місяців з дати балансу. До них належать запаси, дебіторська  заборгованість за товари, роботи і  послуги та інші операції, дебіторська  заборгованість за розрахунками, поточні  фінансові інвестиції, грошові кошти  та їх еквіваленти і витрати майбутніх  періодів.

У третьому розділі активу відображаються необоротні активи утримувані для продажу та групи вибуття.

У першому розділі пасиву розміщується інформація про власний  капітал підприємства, зареєстрований капітал з дооцінки, додатковий капітал, нерозподілений прибуток, тощо.

У другому розділі пасиву відображаються довгострокові зобов’язання і забезпечення, а саме: відстрочені  податкові зобов’язання та забезпечення., а саме відстрочені податкові  збовязання, довгострокові кредити банків, довгострокові забезпечення, а також цільове фінансування.

У третьому розділі пасиву відображається інформацію про поточні  зобов’язання та забезпечення. До них  належать: довгострокові кредити  банків, поточна кредиторська заборгованість та доходи майбутніх періодів.

У четвертому розділі пасиву відображається інформація про зобов’язання пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу та групи  вибуття.

Оскільки ТзОВ «Ніала» є суб’єктом малого підприємництва, структура його балансу передбачена Положенням (стандартом) 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва» виглядає наступним чином:

Актив балансу:

 І. Необоротні активи.

 ІІ. Оборотні активи.

ІІІ. Витрати майбутніх періодів.

IV. Необоротні активи та групи вибуття.

Пасив балансу:

I. Власний капітал.

II. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування.

III. Довгострокові зобов’язання.

IV. Поточні зобов’язання.

V. Доходи майбутніх періодів.

У першому розділі активу відображаються нематеріальні активи, незавершене будівництво, основні  засоби, довгострокові фінансові  інвестиції, довгострокова дебіторська  заборгованість, відстрочені податкові  активи та інші необоротні активи. Другий розділ активу містить інформацію про  запаси (виробничі; тварини на вирощуванні  та відгодівлі; незавершене виробництво; готову продукцію; товари), одержані векселі, дебіторську заборгованість, поточні  фінансові інвестиції, грошові кошти  та їх еквіваленти, інші оборотні активи. У третьому розділі активу відображаються витрати майбутніх періодів.

У першому розділі пасиву наводяться дані про статутний, пайовий, додатковий та резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений  і вилучений капітал. У другому  розділі пасиву відображається забезпечення виплат персоналу, інше забезпечення та цільове фінансування. Третій розділ пасиву відображає довгострокові кредити банків, інші довгострокові зобов’язання, відстрочені податкові зобов’язання. Четвертий розділ пасиву містить дані про короткострокові кредити банків, поточну заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями, видані векселі, кредиторську заборгованість за товари, роботи й послуги, поточні зобов’язання за розрахунками. П’ятий розділ пасиву відображає доходи майбутніх періодів.

Як бачимо, кожний розділ балансу об'єднує відповідний  цільовий напрям показників, які доповнюють один одного й усебічно характеризують діяльність підприємства. [5, ст. 449-451]

 

2.2 Зміст статей балансу.

Розглянемо детальніше бухгалтерський баланс на прикладі річного балансу  товариства з обмеженою відповідальністю «Ніала».

У статті «Незавершені капітальні інвестиції» відображаються вартість незавершених капітальних інвестицій (включаючи устаткування для монтажу), що здійснюються для власних потреб суб'єкта малого підприємництва, а також авансові платежі для фінансування таких інвестицій, але в даному звіті відсутні дані за цими статтями, що відображаються по 151 рахунку та є підставою відображенням у звіті. Для товариства з обмеженою відповідальність «Ніала» на кінець звітного періоду незавершені капітальні інвестиції становлять 166.4 тис. грн.

У статті «Основні засоби» наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних державних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, а також вартість інших необоротних матеріальних активів. У цій статті також наводиться вартість нематеріальних активів. У статті наводяться окремо первісна (переоцінена) та залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів, а також нарахована в установленому порядку сума їх зносу. До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю вказаних необоротних активів і сумою їх зносу на дату балансу  і становить на кінець періоду 341.8 – 99.2=242.6 тис. грн.

У статті «Виробничі запаси» другого розділу активу «Оборотні ктиви» відображається вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектувальних виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу. У цій статті також наводяться витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги). Ці запаси на кінець звітного періоду становлять 878.7 тис. грн.

У статті «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги»  відображається заборгованість покупців або замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи або послуги, включаючи забезпечену векселями заборгованість. У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів і на початок періоду вона становила 118.2 тис. грн, а на кінець зросла до 139.5 тис. грн.

У статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» відображається визнана дебіторська заборгованість казначейських, фінансових і податкових органів на початку року вона становила 0.6 тис. грн. та за рік  скоротилась на 0.1 тис і на кінець становить 0.5 тис. грн.

У статті «Інша поточна дебіторська заборгованість» (рядок 210) відображається заборгованість дебіторів, яка не включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів, вона на початок періоду становила 23.8 тис. грн, а на кінець зросла до 125,6 тис. грн.

У статті «Грошові кошти та їх еквіваленти» відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валюті. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу, або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, відображаються у складі необоротних активів. Товариство з обмеженою відповідальністю «Ніала» володіє грошовими кошти лише в національній валюті на поточному рахунку в банку і на початок періоду вони становили 21.8 тис. грн., а на кінець 62.5 тис. грн.

У статті пасиву «Статутний капітал» наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. Статутний капітал ТзОВ «Ніала» становить1181.4 тис. грн.

У статті «Додатковий капітал» відображаються сума дооцінки необоротних активів, вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів та інші види додаткового капіталу. Він становить 87.5 тис. грн.

У статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» відображається сума нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу і на початок періоду становить 65.5 тис. грн., а на кінець 78.3 тис. грн.

У статті «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» четвертого розділу пасиву «Поточні зобов’язання» відображається сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями. У цій статті також відображається заборгованість постачальникам за невідфактуровані поставки і розрахунки з надлишку товарно-матеріальних цінностей, який встановлено при їх прийманні. На початок періоду ця кредиторська заборгованість становила 126.5 тис. грн, а на кінець вона становить 112.5 тис. грн.

У статті «Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом» відображається заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи суму податку з працівників підприємства і з початку року вони зросли від 24 тис. грн. до 32.4 тис. грн.

У статті «Поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування» відображається сума заборгованості за відрахуваннями до Пенсійного фонду України, на обов'язкове соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників, ці зобов’язання зросли  з 2.5 тис. грн. до 3.6 тис. грн.

У статті «Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці» відображається заборгованість за нарахованою, але ще не сплаченою сумою оплати праці, а також за депонованою заробітною платою і з початку року вона з 6.7 тис. грн. зросла до 9.2 тис. грн.

У статті «Інші поточні зобов'язання» відображаються суми зобов'язань, які не включені до інших статей, наведених у розділі «Поточні зобов'язання», зокрема заборгованість за одержаними авансами, заборгованість засновникам у зв'язку з розподілом прибутку, заборгованість пов'язаним сторонам. Ця заборгованість з 147.3 тис. грн. на початок скоротилась до 110.9 тис. грн. на кінець звітного періоду. [4]

 

РОЗДІЛ 3. Аналіз балансу ТзОВ «Ніала».

Основним  звітним документом фірми є бухгалтерський баланс, який являє собою моментальний знімок фінансово-господарського стану  фірми на певну дату. Баланс дозволяє зробити оцінку найсуттєвіших ознак  фірми. Саму процедуру оцінок прийнято називати читанням балансу. Вміння читати баланс – важлива професійна характеристика, яка надає можливість складати прогнозні  баланси й управляти найважливішими фінансовими параметрами підприємства. До того ж, вміння читати фінансові  звіти допомагає складати правильну думку про фінансовий стан і виробничу діяльність інших підприємств.

 

3.1. Горизонтальний та вертикальний  поділ балансу

Горизонтальний аналіз полягає  в побудові однієї або декількох  аналітичних таблиць, у яких абсолютні балансові показники доповнюються відносними темпами зростання (спаду). Мета горизонтального аналізу полягає в тому, щоб виявити абсолютні і відносні зміни розмірів різноманітних статей балансу за визначений період, дати оцінку цим змінам. Для аналізу беруть базисні темпи росту за декілька періодів. Цей аналіз носить перспективний та прогнозний характер.  Результати проведеного горизонтального аналізу бухгалтерського балансу ТзОВ «Ніала» наведені в таблиці 1. Наведені дані дозволяють зробити такі висновки: [6, ст. 234]

Загальна сума активів зменшилася на 25.1 тис. грн. або більш, ніж на 1%. Це зменшення відбулось за рахунок зменшення оборотних активів. Абсолютна величина зниження у оборотних активах склала 13.8 тис. грн. Це відбулося внаслідок зменшення суми виробничих запасів майже на 17%. У той же час, значно зросли суми іншої дебіторської заборгованості – з 23.8 тис. грн. на початок звітного періоду, до 125.6 тис. грн на кінець. Виробничі запаси зменшилися за рік на 177.5, тис. грн або на 16.81%. Але натомість збільшилася сума грошових коштів майже на 187%.  В той же час, збільшилася сума і частка дебіторської заборгованості за товари та послуги — в абсолютному вимірюванні на 21.3 тис. грн. (або на 18.01%). Це означає, що підприємство фактично кредитувало своїх партнерів по бізнесу, які вчасно не розраховувалися за товари та послуги, що надавалися підприємством. Але з іншого боку, якщо підприємство має надійних партнерів, то слід очікувати надходження коштів у наступних періодах, що трохи поліпшить ситуацію з показниками ліквідності.

Таблиця 1

«Горизонтальний аналіз балансу»

Назва показника	2011 р., тис. грн	2012 р., тис. грн		Відхилення
				Абсолютне, тис грн	Відносне.,%
АКТИВ
I. Необоротні активи
Незавершені капітальні інвестиції	166.4		166.4	0	0
Основні засоби	253.9		242.6	-11.3	-4.45
Усього за розділом	420.3		409.0	-11.3	-2.69
II.Оборотні активи
Виробничі запаси	1056.2		878.7	-177.5	-16.81
Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги	118.2		139.5	21.3	18.02
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом	0.6		0.5	-0.1	-16.67
Інша поточна дебіторська заборгованість	23.8		125.6	101.8	427.73
Грошові кошти	21.8		62.5	40.7	186.7
Усього за розділом	1220.6		1206.8	-13.8	-1.13
БАЛАНС	1640.9		1615.8	-25.1	-1.53
ПАСИВ
I.Власний капітал
Статутний капітал	1181.4		1181.4	0	0
Додатковий капітал	87.5		87.5	0	0
Нерозподілений прибуток	65.0		78.3	13.8	21.23
Усього за розділом	1333.9		1347.2	13.3	1
IV.Поточні зобов’язання
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	126.5	112.5		-14	-11.07
Поточні зобов’язання за розрахунками з:	-		-	-	-
- бюджетом	24.0		32.4	8.4	36
- зі страхування	2.5		3.6	1.1	44
- з оплати праці	6.7		9.2	2.5	37.31
Інші поточні зобовязання	147.3		110.9	36.4	-24.8
Усього за розділом	307.0		268.6	38.4	-12.51
БАЛАНС	1640.9		1615.8	-25.1	-1.53