Бухгалтерская отчетность

Организации (за исключением тех, которые  не обязаны вести бухучет) должны будут представлять налоговикам  только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Срок ее подачи — не позднее  трех месяцев после окончания  отчетного года. Этот срок установлен в подпункте 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.06.12 № 97-ФЗ; далее — Закон № 97-ФЗ). Такой же срок для сдачи баланса предусмотрен в новом законе о бухучете, который вступает в силу с 2013 года (см. ниже). Так как 31 марта 2013 года приходится на воскресенье, последним днем подачи годовой бухгалтерской отчетности в 2013 году будет 1 апреля.

Что касается  бухгалтерской отчетности, то в новой редакции статьи 23 НК РФ ничего не говорится о необходимости сдавать такую отчетность в налоговые органы. Исходя из этого, Минфин России делает вывод: с 1 января 2013 года  бухгалтерская отчетность в ИФНС не представляется.

С 2013 года налоговики смогут получать от банков информацию не только о расчетных  счетах, но и о вкладах (депозитах). Причем речь идет как о счетах и депозитах организаций и индивидуальных предпринимателей, так и о счетах и депозитах простых граждан. Такие новшества предусмотрены Законом № 97-ФЗ.

В 2013 году некоторые компании должны впервые уведомить налоговиков  о контролируемых сделках. Перечень таких сделок и условия, при которых они подпадают под контроль налоговиков, приведены в главе 14.4 НК РФ (см. материал «В Налоговом кодексе появился новый раздел о взаимозависимых лицах и рыночных ценах»). Уведомление подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 27.07.12 № ММВ-7-13/524@. Уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2012 году, нужно направить не позднее 20 мая 2013 года.

Возможно, в следующем году появятся новая форма справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Проект новой формы справки и порядка ее заполнения размещены на сайте ФНС России.

Также разработан проект новой формы справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов и порядка ее заполнения.

ФНС России планирует в 2013 году изменить декларацию по УСН и предлагает бухгалтерам принять участие в обсуждение новой формы и порядка ее заполнения. Отметим, что в новой форме предполагается не только скорректировать существующие разделы (например, в разделе 1 дать возможность самостоятельно рассчитывать авансовые платежи по налогу к уменьшению), но и ввести новые разделы. Например, специальный раздел для тех, кто в течение года сменил место постановки на учет, а также раздел для отчета о целевом использовании имущества. Раздел 2, предназначенный для расчета налога, предлагается разделить на два: для разных объектов налогообложения.

Сразу отметим, что налоговые декларации в случае применения ПСН не сдаются.

Доходы от «патентной» деятельности отражаются в книге учета доходов. Форма данной книги утверждена приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н (применяется с 1 января 2013 года). Момент поступления дохода следует определять «по оплате». Это значит, что при безналичных расчетах датой получения выручки будет день поступления денег на банковский счет, при наличных расчетах — дата поступления денег в кассу. Книгу учета можно вести в бумажном или в электронном виде. При этом заверять ее в налоговой инспекции не нужно. На каждый патент ведется отдельная книга учета доходов.

Отметим, что патентная система  не освобождает от обязанности соблюдать  кассовую дисциплину. Что касается контрольно-кассовой техники, то от ее применения можно отказаться. В этом случае вместо чеков ККТ нужно выдавать иной документ, подтверждающий прием наличности (например, товарный чек или квитанцию). Такие изменения внесены в подпункт 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ о применении ККТ.

Хотя закон о введении ПСН  еще не вступил в силу, Минфин России уже подготовил проект поправок в главу 26.5 НК РФ. В документе более детально прописаны условия начала и прекращения применения нового спецрежима. Например, предусмотрено, что граждане могут подавать заявление на получение патента вместе с документами на регистрацию в качестве ИП. В этом случае будет считаться, что они применяет ПСН с даты постановки на учет.

Начиная с отчетности за 2012 год, применяется  форма декларации по транспортному налогу, утвержденная приказом ФНС России от 20.02.12 № ММВ-7-11/99@. В разделе 2 данной формы производится расчет налога с учетом льгот. Однако, как признаются в налоговом ведомстве, в порядке заполнения декларации содержится «некорректное описание алгоритма исчисления сумм налоговых льгот». Поэтому, если компания имела право на льготу по транспортному налогу, то при заполнении декларации за 2012 год, нужно руководствоваться разъяснением, которое приведено в письме ФНС России от 13.11.12 № БС-4-11/19074@.

На сайте Минтруда России размещен проект новой формы расчета по страховым взносам в ПФР и ФФОМС(форма РСВ-1) и порядка ее заполнения. Предполагается, что новая форма будет применяться, начиная с отчетности за 1 квартал 2013 года. В частности, в ней нужно будет отражать дополнительные пенсионные взносы (см. выше). Отметим, что по мнению экспертов, новая форма содержит серьезные недостатки.

Что касается отчетности в ФСС, то ранее предполагалось, что с отчета за 2012 год надо будет применять новую форму 4-ФСС (с таблицей 10, предназначенной для заполнения сведений об аттестации рабочих мест и медосмотрах). Однако на официальном сайте ФСС сообщается, что до 15 января 2013 года нужно сдать отчет за 2012 год по прежней форме.

С 1 января 2013 года в большинстве  случаев можно не использовать унифицированные формы первичных учетных документов. Такое положение предусмотрено Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Компании смогут разрабатывать свои формы «первички» либо использовать унифицированные формы (в неизменном или доработанном виде). Главное, чтобы формы содержали обязательные реквизиты, установленные в статье 9 Закона № 402-ФЗ. Их перечень в целом повторяет тот, который был в прежнем законе о бухучете. При этом не запрещено включать в формы дополнительные реквизиты. Руководитель компании должен утвердить состав, формы первичных документов (даже если решено использовать унифицированные документы), и перечень лиц, имеющих право их подписывать.

Обратите внимание: ряд унифицированных  форм по-прежнему будут обязательными. Речь идет о документах, принятых на основании других федеральных законов. Например, необходимо будет применять  унифицированные формы для оформления кассовых операций, унифицированные формы по учету заработной платы, а также транспортную накладную.

Отдельно остановимся на документах, для которых ФНС России утвердила  электронный формат. Это ТОРГ-12 и  акт приемки-сдачи работ (услуг). Компания может сама разработать формы этих документов. Но если использовать предложенный ФНС формат документа, то сдавать эту «первичку» на налоговую проверку можно будет в электронном виде по ТКС.

Что касается регистров бухгалтерского учета, в которых отражаются данные из «первички», то состав и форму  таких регистров также утверждает руководитель компании. При этом нужно учесть обязательные реквизиты регистра (ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

Закон № 402-ФЗ вступит в силу с 1 января 2013 года. Это означает, что годовую отчетность за 2012 год нужно сдать в соответствии с требованиями этого закона. При ее составлении Минфин России рекомендует учитывать следующее. В состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческих организаций входят: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ). В то же время чиновники напоминают, что продолжает действовать ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н). И в частности, положения, в которых говорится о пояснениях к бухгалтерскому балансу, а также об информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности.

Кроме того, Минфин России предлагает закрепить в Законе № 402-ФЗ обязанность компаний, подлежащих обязательному аудиту, представлять в орган статистики аудиторское заключение. А за неисполнение этой обязанности установить административную ответственность. Проект закона с такими изменениями размещен на сайте финансового ведомства (информация от 17 сентября).

Бухгалтерская отчетность считается  составленной после подписания ее бумажного  экземпляра директором компании (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Годовая бухгалтерская отчетность представляется не позднее трех месяцев после окончания года в орган статистики (ч. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ). Аналогичный срок установлен для сдачи баланса налоговикам (об этом см. выше).

В Законе № 402-ФЗ осталось понятие  промежуточной бухгалтерской отчетности. Однако составлять ее надо только в  отдельных случаях, определенных федеральными законами и другими нормативным  правовыми актами. Например, такая обязанность сохранится у страховщиков и эмитентов ценных бумаг. Составлять промежуточную отчетность нужно и в том случае, если компания планирует выплачивать промежуточные дивиденды.

С 2013 года компании, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность. Сдавать отчетность за 2012 год необязательно. Восстанавливать бухучет за прежние периоды не надо. Но по состоянию на 31 декабря 2012 года нужно сформировать по счетам первоначальные остатки активов и обязательств.

Важный момент: организации, применяющие  УСН, соответствуют критериям малого предприятия. А это значит, что  «упрощенщики» могут вести упрощенный бухучет: признавать доходы и расходы  кассовым методом, использовать сокращенный  план счетов и т.д. (подробнее см. в информационном сообщении Минфина Россииот 01.11.12 № ПЗ-3/2012).

Что касается бухгалтерской  отчетности, то компании на УСН могут  использовать общие (утверждены приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н) или упрощенные формы отчетности (утверждены приказом Минфина России от 17.08.12 № 113н; форматы для представления этих форм в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 16.11.12 № ММВ-7-6/881@). При использовании упрощенных форм сдаются два документа: баланс и отчет о прибылях и убытках с уменьшенным составом показателей. Приложения обязательны только в том случае, если без них невозможно оценить финансовое состояние.

В заключение этого раздела отметим, что недавно в Госдуму поступил проект закона об отмене обязательного бухучета для «упрощенщиков». Предполагается, что депутаты рассмотрят проект не раньше, чем в весеннюю сессию 2013 года. Таким образом, с начала 2013 года бухучет для компаний на УСН станет обязанностью.

Подробнее про особенности  бухучета для компаний на УСН —  в статье «Чем бухучет и отчетность «упрощенщиков» будут отличаться от учета и отчетности «обычных» организаций» и в аудиолекции «Упрощенная система бухучета и отчетности для малых предприятий».

Из положений статей 2 и 6 Закона № 402-ФЗ следует, что предприниматели  могут не вести бухгалтерский  учет, если они отражают доходы (либо доходы и расходы) или иные объекты  налогообложения по нормам налогового законодательства. В связи с этим возникает следующий вопрос: применение каких систем налогообложения освободит ИП от обязанности вести бухучет? По этой теме Минфин России выпустил несколько разъяснений (см. письма от 26.07.12 № 03-11-11/221, от 17.07.12 № 03-11-10/29, от 27.08.12 № 03-11-11/257). В них сказано, что предприниматели на общей системе налогообложения, на УСН, а также плательщики ЕНВД и ЕСХН могут не вести бухгалтерский учет. Аналогичных разъяснений по поводу патентной системы налогообложения Минфин России пока не давал. Но поскольку предприниматели, перешедшие на ПСН, обязаны учитывать доходы, можно сделать вывод, что такие налогоплательщики также могут не вести бухучет.

С 1 января 2013 года устроиться на работу главбухом в ОАО можно будет  только в том случае, если претендент соответствует определенным критериям. Вот они: высшее профессиональное образование; стаж работы, связанной с бухгалтерией или аудитом, не менее трех лет из последних пяти календарных лет (а если нет профильного высшего образования — то соответствующий стаж должен быть не менее пяти лет из последних семи); отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики. Такие требования перечислены в пункте 4 статьи 7 Закона № 402-ФЗ.

Подробнее про новый закон о  бухучете — в статье «Какие новшества ожидают бухгалтеров в связи с принятием нового закона о бухучете» и в аудиолекции «Новый закон о бухучете: что изменится для организаций и предпринимателей».

Минфин России разработал проект приказа о внесении изменений в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом от 06.10.08 № 106н). Проект предусматривает для микропредприятий и социально ориентированных некоммерческих организаций возможность вести бухучет по простой системе — без применений двойной записи. Этот способ нужно будет предусмотреть в учетной политике. Напомним, что к микропредприятиям относятся компании, у которых за предшествующий год выручка без НДС составила не более 60 млн. руб., а средняя численность работников была не более 15 человек (ст. 4 Федерального законаот 24.07.07 № 209-ФЗ, постановление Правительства РФ от 22.07.08 № 556).

Финансовое ведомство разработала  ряд проектов ПБУ, которые, возможно, будут утверждены в 2013 году. Расскажем о проектах, тексты которых размещены на сайте Минфина России.

ПБУ «Учет аренды»

В проекте вводится понятие первоначальной стоимости аренды. В общем случае это совокупность ежемесячных платежей за весь срок аренды. Если договор заключен на год и более, стоимость нужно дисконтировать. Согласно проекту на момент передачи объекта аренды арендодатель в своем учете должен отразить дебиторскую, а арендатор — кредиторскую задолженность, равную первоначальной стоимости аренды. Затем задолженность нужно будет уменьшать на сумму перечисленных арендных платежей.

ПБУ «Учет вознаграждения работникам»

Если ПБУ утвердят, то по всем выплатам в пользу работников придется формировать оценочные обязательства, то есть заранее отражать в учете все предстоящие расходы на оплату труда. Такие оценочные обязательства будут включать в себя не только саму зарплату, но и элементы соцпакета (стоимость полисов ДМС, карты на посещение фитнес-клубов и проч.).

ПБУ «Доходы организации»