Бухгалтерская отчетность

Все пользователи бухгалтерской отчетности заинтересованы в получении качественной информации о состоянии организации, в отношении которой будут приниматься различные решения. Снижение качества отчетности возникает в результате появления в ней искажений. Искажения можно классифицировать в зависимости от различных признаков: по отношению к нарушению условий достоверности, по наличию умысла, от частоты возникновения, от степени влияния на достоверность финансовой отчетности.

Важнейшим среди оснований является признак соотношения условий достоверности. Достоверность содержащейся в отчетности информации зависит от одновременного выполнения двух условий:

1) правила учета и отчетности должны соответствовать фактам хозяйственной жизни (условие корректности правил);

2) информация финансовой отчетности должна соответствовать правилам учета и отчетности (условие соблюдения правил).

Искажения могут возникать в результате некорректности правил либо в результате несоблюдения правил. Искажения, связанные с несоблюдением правил, могут быть связаны со следующими факторами:

- арифметические ошибки;

- погрешности компьютерной обработки данных (на стадии ввода данных или на стадии обработки информации);

-нарушение установленной методологии бухгалтерского учета;

-невыполнение требования составления и представления бухгалтерской отчетности.

В зависимости от наличия умысла искажения могут быть умышленные и неумышленные.

В зависимости от частоты возникновения искажения могут быть типичные и аномальные.

По степени влияния на достоверность финансовой отчетности искажения могут быть существенные и несущественные.

Снижение достоверности финансовой отчетности обусловлено влиянием искажающих факторов, которые в зависимости от среды возникновения можно разделить на внутренние и внешние. Исходя из схемы формирования информации, в финансовой отчетности выделяют три уровня интерпретации достоверности: концептуальный, переходный и технический.

Каждому из них соответствуют свои проблемы, решение которых может происходить в соответствии с уровнем.

На концептуальном уровне достоверность сводится к соответствию правил составления отчетности реальным хозяйственным ситуациям.

Переходный уровень включает в себя ситуации, когда участники информационного взаимодействия в рамках финансовой отчетности не довольны правилами ее составления, поскольку эти правила не соответствуют их пониманию реальности в отношении фактов хозяйственной жизни. На техническом уровне достоверности соответствие правил реальности не вызывает сомнений. Здесь все зависит от их соблюдения. При этом пользователь будет оценивать достоверность предоставленной ему отчетности на основе понятия достоверности, характерного для данной концептуальной схемы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства несет руководитель организации. За нарушение установленных требований руководитель может быть привлечен к административной (штрафы) или уголовной (лишение права занимать определенные должности, исправительные работы, конфискация имущества, ограничение или лишение свободы) ответственности.

На главного бухгалтера возложена ответственность за формирование учетной политики своей организации, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности.

В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях (статья 15.11.), грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тысяч рублей. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Кодекс Российской Федерации (Ст.23.1) предусматривает обязательное представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту регистрации. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений согласно п.1 ст.119 влечет взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы, и не менее 1000 рублей.

В обязательном порядке организации представляют бухгалтерскую отчетность в органы государственной статистики по месту регистрации (ст. 18 п.1 ФЗ «О бухгалтерском учете»). Нарушение порядка представления статистической информации, необходимой для государственных статистических наблюдений, влечет наложение административного штрафа в размере от 3 до 5 тысяч рублей (ст. 13.19 КоАП).

При получении кредита в обязательном порядке представляется бухгалтерская отчетность в банки. В случае незаконного получения кредита либо льготных условий кредитования путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о своем хозяйственном положении либо финансовом состоянии руководство несет административную ответственность - наложение административного штрафа на юридических лиц - от 20 до 30 тысяч рублей. Если это деяние причинило крупный ущерб, наказывается штрафом в размере до 200 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 5 лет.

Незаконное получение государственного целевого кредита, его использование не по прямому назначению, если причинен крупный ущерб гражданам, организациям или государству, - наказываются штрафом в размере от 100 тысяч до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо лишением свободы на срок до 5 лет.

 

 

 

 

2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

1. Состав годовой отчетности в России

 

В соответствии с ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса (ф. № 1),

-отчета о финансовых результатах (ф. № 2);

- приложений к балансу.

Промежуточная бухгалтерская отчетность любой организации состоит из Бухгалтерского баланса (ф. № 1) и Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, установленных федеральными законами. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

Международные учетные стандарты определяют основные направления учета и оценки соответствующих объектов учета. Основное их назначение состоит в гармонизации учета и отчетности в различных странах.

В обобщенном виде МСФО можно трактовать как правила составления отчетности предприятиями.

Международные стандарты финансовой отчетности – это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию информации финансово- хозяйственных операций отчетов компаний во всем мире.

Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей. В каждом стандарте можно выделить следующие элементы: номер стандарта, его название, цели, сферу применения, основные понятия, содержание, разъяснения. Международные стандарты отличаются гибкостью и предполагают альтернативные решения. Международные стандарты не обязательны для применения во всех странах. Большинство стран разрабатывает свои национальные стандарты на основе международных стандартов.

Международные стандарты бухгалтерского учета и Директивы по учету стран Европейского союза являются важнейшими международными нормативными актами, регулирующими состав и содержание бухгалтерских (финансовых) отчетов в международной практике.

Согласно МСФО, финансовая отчетность – это структурированное представление интересов о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной широкому кругу пользователей при принятии управленческих решений.

За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров и/или другой управляющий орган компании.

Полный комплект финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, включает:

 Бухгалтерский баланс;

 Отчет о прибылях и убытках;

 Отчет об изменениях в капитале;

 Отчет о движении денежных средств;

 Учетную политику и пояснительные примечания.

Российская система учета и отчетности всегда отличалась от зарубежного бухгалтерского (финансового) учета жесткой системой нормативного регулирования, осуществляемого на государственном уровне.

Необходимость реформирования национального учета вызвана активным вступлением России в мировое экономическое и информационное пространство. В связи с этим Правительство РФ утвердило Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (постановление Правительства РФ от 06.03.1998г. № 283).

Необходимость проведения реформы была вызвана значительным отличием российской системы бухгалтерского учета от западных стандартов.

Основными задачами реформы являются следующие:

-   создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики (т.е. полезность при управлении, финансовом и экономическом анализе);

- создание отчетности, понятной зарубежным инвесторам (и соответственно, способствующей их привлечению).

При проведении реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России за основу взяты международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

В России было признано, что МСФО целесообразно использовать:

-  при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями;

-  в процессе разработки национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия международно-принятой практике.

Реформа бухгалтерского учета в России – это одна из важнейших мер, необходимых для подъема и развития экономики страны. В результате ее реализации в национальную экономику будут привлечены необходимые России инвестиции.

В настоящее время происходит переход российской системы учета и отчетности на международные стандарты. МСФО включают подготовку финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC – (International Accounting Standard Committee).

На основе международных стандартов разрабатываются российские национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ). МСФО и ПБУ - документы различного правового статуса. При их подготовке применяются различные подходы, обусловленные отличиями в профессиональных традициях и менталитете наших бухгалтеров и бухгалтеров капиталистических стран.

Сегодняшняя российская бухгалтерская отчетность мало отличается по составу от отчетности представляемой согласно МСФО. Однако данные бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему различаются.

Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, нацелена на отражение реальной картины происходящего, в то время как российская отчетность направлена в первую очередь на минимизацию налогов (см. таблицу).

Главное отличие балансового отчета, составленного по МСФО, от российского баланса состоит не только в структуре самого отчета, но и в том, что российский баланс характеризуется уравнением:

Активы = Пассивы

а балансовый отчет, подготовленный в соответствии с требованиями МСФО:

Активы – Обязательства = Собственный капитал.

В российском балансе статьи строго закреплены за разделами, в балансовом отчете МСФО нет строгого закрепления статей.

Отчет о прибылях и убытках, составленный по МСФО, более аналитичен и содержателен по своей структуре, чем российский отчет о прибылях и убытках. В составе международной финансовой отчетности отчет о прибылях и убытках занимает центральное место, процесс его составления более трудоемок.

Основные отличия отчетности, составленной согласно МСФО от российской отчетности

Отличия	МСФО	Российская практика
Достоверность отчетности	Объективное и правдивое отражение реального положения организации	Соответствие действующим правилам, нормативным актам
Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Признание в отчетном периоде всех доходов и расходов, относящихся к этому периоду	Признание в отчетном периоде относящихся к этому периоду доходов и расходов, подтвержденных первичными оправдательными документами
Принцип осмотрительности (консерватизма)	Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов	Провозглашено, но в большинстве случаев не соблюдается, так как способы реализации в большинстве случаев не признаются для целей налогообложения
Возможность профессионального суждения при подготовке отчетности	Предполагается при решении многих вопросов	Допускается только в рамках принятых нормативными документами вариантов отражение операций в учете и отчетности
Требование существенности (значимости)	Финансовая отчетность должна включать все показатели, достаточно значимые для оценок и решений пользователей. Значимость рассматривается как качественная характеристика	Провозглашено, но не соблюдается на практике. Существенность определяется через количественные величины (5% к итогу)
Трактовка активов (имущества)	Объект контролируется организацией в результате прошлого события и заключает в себе будущие экономические выгоды	Объект принадлежит организации на праве собственности или ином вещном праве
Интересы, какой Группы пользователей превалируют	В первую очередь инвесторов	Регулирующих (государственных) органов