Бухгалтерский баланс

    В подразделах баланса «Нематериальные  активы» и «Основные средства»  соответствующие ценности отражаются по остаточной стоимости (за исключением  объектов, стоимость которых не переносится  на издержки).

    По  подразделу «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как  хозяйственным, так и подрядным  способом.

    Например: в бухгалтерском балансе ЗАО  СК «Мегарусс» в статье «Незавершенное строительство» данные о финансовом положение по строке 240 отсутствуют. (см. Приложение 1)

    Затраты, связанные со строительством и приобретением  основных средств, а также приобретением  нематериальных активов, первоначально  учитываются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы». Данный счет кредитуется при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет нематериальных активов с дебетованием соответственно счетов 01 и 04.

    При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» относятся, в частности расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников.

    По  подразделу «Доходные вложения, в  материальные ценности» отражается имущество, для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката  по остаточной стоимости.

    В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные  ценные бумаги, а также предоставленные  другим организациям займы.

    Например: в бухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» «Долгосрочные финансовые вложения» прописаны по строкам: 134, 135, 136, 141 и т. д.(см. Приложение 1)

    Долгосрочные  финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и  кредиту счетов, на которых учитываются  ценности, внесенные в счет этих вложений. Доходы по финансовым вложениям, а также расходы по оплате банковских услуг по хранению ценных бумаг, их перепродаже и получению дивидендов по ним относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выкуп и продажу ценных бумаг отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58. На возврат займов делается запись по Дебету счета51 или 52, кредит счета 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Если эти затраты по долговым ценным бумагам выше (или ниже) их номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода следует списывать часть разницы между учетной и номинальной стоимостью. При этом в обоих случаях дебетуется счет 76 на сумму полагающегося к получению дохода в корреспонденции со следующими счетами:

    а) если учетная стоимость выше номинальной - кредит счета 58 (на часть разницы  между учетной и номинальной  стоимостью) и счета 91 (на разницу  между суммами, отнесенными на счета 76 и 58);

    б) если учетная стоимость ниже номинальной - дебет счета 58 (на часть разницы между учетной и номинальной стоимостью) и счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счет 76 и 58). В обоих случаях:

    1) часть разницы между учетной  и номинальной стоимостью, записываемую  в дебет или кредит счета  58, определяют исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов;

    2) к моменту выкупа ценных бумаг  оценка, в которой они учитываются  на счете 58, должна соответствовать  номинальной стоимости.

    По  статье «Прочие внеоборотные активы»  отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях баланса.

4.1.2 Оборотные активы

    В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение  одного года. Структура данного раздела  весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:

    - товарно-материальные ценности,

    - дебиторская задолженность, 

    - краткосрочные финансовые вложения  и денежные средства.

    В подразделе «Запасы» показываются остатки  соответствующих ценностей.

    Например: по статье «Запасы» ЗАО СК «Мегарусс» на конец отчетного периода наблюдается ухудшение финансового положения по сравнению с началом отчетного периода по строкам 250, 251, 256, 257.(см. Приложение 1)

    По  статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

    «Оценка запасов для определения фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, может  осуществляться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методами ФИФО и ЛИФО.»(5, с.55)

    Средняя себестоимость рассчитывается в  соответствии с порядком, приведенным  в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных приказом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103.

    Метод ФИФО основан на предположении, что материальные ресурсы расходуются в последовательности их закупки, это значит, что ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. Оценка, ресурсов, находящихся в остатке, осуществляется по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.

    Метод ЛИФО основан на том, что ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются по стоимости последних по времени закупок. Оценка остатка материальных ресурсов осуществляется по стоимости ранних закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок.

    При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» их сальдо присоединяют к стоимости ценностей, отражаемых по строке 211.

    По  статье «Животные на выращивании  и откорме» показывается сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

    По  статье «Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)»  записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг)

    По  статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

    Организации торговли и общественного питания  записывают по строке 214 остатки товаров  по стоимости приобретения.

    При учете товаров по продажным ценам  разница между стоимостью товаров по продажным ценам и стоимостью их приобретения (торговые надбавки и наценки) отражается в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по вписываемой строке 401.

    По  статье «Товары отгруженные» указываются  данные о фактической полной (или  нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности. По строке 215 могут показываться ценности, переданные по договору мены в том случае, когда другая сторона еще не исполнила своих обязательств по передаче ценностей.

    По  статье «Расходы будущих периодов»  записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

    Например: в бухгалтерском балансе ЗАО  СК «Мегарусс» статья «Расходы будущих периодов» прописана по строке 256,финансовое состояние статьи изменилось по сравнению с началом отчетного периода с 516 до 479тыс. руб. (см. Приложение 1)

    По  статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная со счета 44 часть расходов на продажу, относящихся к остатку неотгруженной (не реализованной) продукции.

    Например: в бухгалтерском балансе ЗАО  СК «Мегарусс» статья «Прочие запасы и затраты» прописана по строке 257. (см. Приложение 1)

    По  статье «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным юностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции  со счетами 60, 76 и др. записывается сумма  НДС, относящегося к приобретаемым ценностям.

    Например: в бухгалтерском балансе ЗАО  СК «Мегарусс» на 1 января 2002г. налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям на начало и конец отчетного  периода отсутствует.(см. Приложение 1)

    Около сорока процентов статей второго  раздела баланса занимают статьи. на которых отражается дебиторская задолженность.

    Контроль  за состоянием дебиторской задолженности; один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Дебиторская задолженность отражается в баланс в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

    а) в течение 12 месяцев после отчетной даты — строки 240 - 246;

    б) более чем через 12 месяцев после  отчетной даты — строки 230 - 235.

    По  статье «Покупатели и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

    Аналитическим учетом предусмотрен раздельный учет:

    - задолженность покупателей, сроки  погашения которой еще не наступили;

    - задолженности по расчетным документам, не оплаченным в рок покупателями  и заказчиками; 

    - товаров на ответственном хранении  у покупателей в виду отказа  от акцепта. 

    Все эти средства носят характер дебиторской  задолженности, это значит отвлечения средств организации из хозяйственного оборота, при этом только средства первого вида относятся к нормальной, или законной, дебиторской задолженности.

    «Наличие  средств двух других видов свидетельствует  о нарушении финансово-расчетной  дисциплины, их увеличение в динамике - признак ухудшения финансового положения организации.»(5, с.59)

    По  статье «Векселя к получению» отражается задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитываемая на счете 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками». При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам на сумму этих векселей делается запись по дебету счета 62. Записи по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств делаются по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями. Аналитический учет должен показывать данные о задолжности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной: