Бухгалтерский баланс

    а) векселями, учтенными в банках;

    б) векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

    в) векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

    По  статье «Задолженность дочерних и зависимых  обществ» отражаются долги вышеуказанных  обществ по текущим операциям  основному (преобладающему) обществу или  товариществу. «В соответствии со ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним. если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения. принимаемые таким обществом.»(5, с.59-60)

    Например: в бухгалтерском балансе ЗАО  СК «Мегарусс» статья «Задолженность дочерних и зависимых обществ» прописана  по строкам:193,201,213 – данные по данным строкам отсутствуют.(см. Приложение 1)

    Статья  «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» представляет собой сальдо счета 75, предназначенного для учета расчетов с участниками  по вкладам в, уставный (складочный) капитал организации. На сумму долга, участника по вкладам в уставный (складочный) капитал делается запись дебет счета 75, кредита счета 80. При погашении долга счет 75 кредитуется в корреспонденции со счетами:

    а) 50, 51, 52- при уплате денег;

    б) 01 и 10 и др. - при предоставлении материальных и иных ценностей в собственность организации;

    в) 04 - при предоставлении нематериальных активов.

    Например: в бухгалтерском балансе ЗАО  СК «Мегарусс» статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам  в уставной капитал» прописанная по строке 224 не имеет данных. (см. приложение 1)

    По  статье «Авансы выданные» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в, соответствии с заключенными договорами кроме авансов, показываемых по строке 130раздела баланса.

    По  статье «Прочие дебиторы» записываются:

    а) задолженность бюджета по налогам, сборам и прочим платежам (дебетовое  сальдо счета 68 «Расчеты по налогам, и  сборам»). Кредитуется счет 68 на причитающиеся  бюджету суммы, а дебетуется при  уменьшении заложенности организации перед бюджетом. Наличие в активе баланса суммы по данной статье свидетельствует о задолженности бюджета перед организацией;

    б) задолженность за подотчетными лицами (сумма авансов, выданных работникам организации на командировки и различные Хозяйственные нужды), которые на момент составления баланса не успели оправдать документами расход выданных им авансов;

    в) претензии к поставщикам по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленным при приеме грузов, а также переплатам;

    г) претензии к транспортным организациям за недостачи или порчу грузов по их вине;

    д) штрафы, пени, неустойки, признанные должником  или по которым получены решения  суда об их взыскании;

    е) задолженность работников организации  по займам, предоставленным им за счет собственных средств. Займы выдаются рабочим и служащим под их обязательства, оформляемые согласно действующим положениям. Расчеты по этим займам фиксируются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: по дебету учитывается сумма предоставленных займов (с кредитованием счета 50), по кредиту записываются суммы очередных платежей, поступивших от рабочих и служащих в погашение займов (с дебетованием счета 50 или 70). Дебетовое сальдо счета 73 и приводится в балансе;

    ж) задолженность работников перед организацией по возмещению материального ущерба;

    з) другая дебиторская задолженность, не отраженная в предыдущих статьях  баланса.

    Например: по статье «Прочие дебиторы» в  ЗАО СК «Мегарусс» задолженность  прочих дебиторов на конец отчетного  периода изменилось с 1575 до 787тыс. руб. (см. Приложение 1)

    Если  до конца года, следующего за годом  создания резерва, он в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются к прибыли  соответствующего года. «Величина отчислений в резерв (в процентах от суммы сомнительной задолженности) зависит от срока возникновения сомнительного долга (до 45 дней — 0%, от 45 до 90длней - 50%,свыше 90 дней — 100%) и не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.»(5, с.62)

    В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы.

    В соответствии с Законом «Об акционерных обществах» акционерные общества могут, а в ряде случаев должны выкупать собственные акции у акционеров. Выкуп акций осуществляется по их рыночной стоимости. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» и отражаются в балансе по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Эти акции в течение года с момента выкупа должны быть аннулированы или проданы другим акционерам.

    По  статье «Касса» показывается остаток  денежных средств в кассе. Сумма  по этой статье есть сальдо счета 50 «Касса».

    Например: в бухгалтерском балансе ЗАО  СК «Мегарусс» статья «Касса» прописана  по строке 271, финансовое состояние  данной статьи изменилось с 29 до 100тыс. руб.(см. Приложение 1)

    По  статье «Расчетные счета» отражается остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках, сальдо счета 51 «Расчетные счета».

    Основным  источником роста средств на расчетном  счете является поступление выручки  от продажи.

    Например: в бухгалтерском балансе ЗАО  СК «Мегарусс» статья «Расчетный счет»  прописана по строке 272, расчетный счет предприятия изменилось с 9065 до 30010тыс. руб. (см. Приложение 1)

    По  статье «Валютные счета» проставляют  сальдо «Валютные счета». Остатки  средств по валютным счетам приводятся в балансе в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу, действующему на последнее число отчетного месяца.

    Например: в бухгалтерском балансе ЗАО  СК «Мегарусс» статья «Валютный счет»  прописана по строке 273, ее финансовое состояние изменилось с 16576 до 139847тыс. руб. (см. Приложение 1)

    Курсовые  разницы могут быть положительные  и отрицательные. Положительные  курсовые разницы образуются в том  случае, если курс рубля по отношению  к иностранной валюте снижается (при пересчете активов) и если курс рубля повышается (пои пересчете  пассивов).

    Отрицательные курсовые разницы возникают при  повышении курса рубля (при переоценке активов) и его снижении (при переоценке пассивов).

    Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту, счета 91, а отрицательные - по дебету, исключение составляют курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежащие отнесению на счет 83 «Добавочный капитал».

    Аналитический учет по счету 52 ведут не только по местам хранения валюты, но и по видам валют. Организации обычно открывают к  счету 52 «Валютные счета» следующие субсчета:

    а)52-1 «Транзитные валютные счета»;

    б) 52-2. «Текущие валютные счета»;

    в) 52-3 «Валютные счета за рубежом»;

    г) 52-4 «Специальные транзитные валютные счета».

    Продажа иностранной валюты отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается стоимость иностранной валюты, пересчитанной по курсу Центрального банка РФ на день продажи в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути», а также понесенные в связи с этой продажей расходы. По кредиту счета 91 отражается сумма в рублях, полученная за проданную валюту в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Остаток валюты (после обязательной продажи части валютной выручки) зачисляется с субсчета 52-1 на субсчет 52-2.

    Для покупки иностранной валюты сначала денежные средства перечисляются с расчетного счета. Купленная валюта зачисляется на валютный счет по курсу Центрального банка РФ на момент зачисления. При этом делается запись по дебету субсчета 52-4 и кредиту счета 57 «Переводы в пути». Сумма накопленной валюты должна быть использована на соответствующие цели в течение семи дней. Не использованная в течение этого срока валюта подлежит обратной продаже.

    По  статье «Прочие денежные средства»  фиксируется сальдо счетов 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути», на которых учитываются денежные средства в аккредитивах, чековых книжках, выручка, внесенная в кассы банков или на почту, но еще не зачисленная на расчетный или другой счет в банках.

    Например: в бухгалтерском балансе ЗАО  СК «Мегарусс» статья «Прочие денежные средства» по строке 274 отсутствуют данные. (см. Приложение 1)

    По  статье «Прочие оборотные активы»  отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения по другим статьям  второго раздела баланса.

4.2 Пассив бухгалтерского баланса. Капитал и резервы

    Пассив  баланса - это сумма обязательств организации. «Например, уставный капитал  есть обязательство перед собственником  по выделенным организации основным и оборотным средствам.»(5, с.65)

    Актив и пассив баланса уравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль» или «Убытки». Таким образом, прибыль можно определить как сумму возросших, а убыток – как сумму собственных средств организации идущих на убыль.

    По  статье «Уставный капитал» показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости от организационно- правовой формы организации. Таким образом, источник средств, отражаемый по строке 410 баланса, имеет одно из четырех названий:

    - складочный капитал (хозяйственные  товарищества);

    - уставный фонд (государственные  и муниципальные унитарные предприятия);

    - паевые взносы (производственные  кооперативы);

    - уставный капитал (все остальные  организации).

    Например: в бухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Уставный капитал» прописана по строке 410, на конец отчетного периода финансовое состояние осталось неизменным. (см. Приложение 1)

    В акционерных обществах к счету 80 ведется аналитический учет в  следующих направлениях:

    а) по видам акций: «Простые акции» и  «Привилегированные акции»;

    б) по стадиям движения уставного капитала: «Объявленный капитал» (в сумме, записанной в уставе АО после его регистрации), «Подписной капитал» (на стоимость  акций, по которым произведена подписка), «Оплаченный капитал» (на объем средств, внесенных участниками), «Изъятый капитал» (на стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их у акционеров). В обществах другого вида и товариществах аналитический учет по счету 80 организуется по каждому участнику.

    По  статье «Добавочный капитал» отражаются:

    1. Прирост стоимости внеоборотных  активов, в том числе основных  средств, выявляемый по результатам  их переоценки.

    2. Эмиссионный доход, получаемый  акционерным обществом в виде  разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала (при учреждении общества, а также увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций).

    3. Положительные курсовые разницы, образующиеся при расчетах участников по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным в учредительных документах в иностранной валюте и др.

    Например: в бухгалтерском балансе ЗАО  СК «Мегарусс» статья «Добавочный капитал» прописана по строке 420, на конец отчетного периода финансовое состояние не изменилось. (см. Приложение 1)

    По  статье «Резервный капитал» отражаются остатки резервного и других аналогичных  фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки  аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.