Бухгалтерский баланс

    Благодаря проводимым в конце XIX века научным исследованиям в области теории бухгалтерского баланса и использованию метода двойной записи, появляются два вида баланса: баланс инвентарный (статический) и баланс оборотный (динамический). Производится разделение в балансе статической и динамической части. Используется метод вертикального разделения баланса — на дебет и кредит, и горизонтального деления баланса — на статическую и динамическую составляющие. При этом выводятся три стороны хозяйственных операций.

- Юридические отношения  (пассивные операции).

- Экономические отношения  (активные операции).

- Административные отношения  (хозяйственный оборот).

    Данные подходы  определили таким образом, что  баланс предприятия, отражая в  себе данные отношения, состоит  из: актива, пассива и оборота. 

На современников  самое большое впечатление произвело изложение всей теории учета и бухгалтерской процедуры не от счета к балансу, а от баланса к счету. Впервые такой подход был изложен И. Ф. Шером в 1890 году. [11, c.145]

Переход к балансовой теории был совершен:  в  России — Н. С. Лунским в  1909 году, в Швейцарии — Г.  Бидерманном в 1911 году, в Нидерландах — Ф, Венном в 1911 году и в Германии — Л. Кальмесом в 1912 году. Несколько позже последний писал: «Этот принцип состоит в том, что в противоположность   обычному    представлению    баланса, I  как конечного члена    бухгалтерии, здесь, наоборот,    баланс образует точку отправления — теория счетов, а    с ними и бухгалтерии — выведены из баланса. Каждый счет объясняется посредством моста и эффекта соответствующей статьи баланса».

В настоящее время  значение бухгалтерского баланса настолько  велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержаться в балансе; баланс – стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

1.2   Основные виды и значение бухгалтерского баланса

 

Существуют различные  виды бухгалтерских балансов.

По времени составления  они подразделяются на:

- текущий - составляется периодически;

- годовой - составляется за год;

- вступительный баланс - составляется при создании нового или при преобразовании ранее действовавшего предприятия;

- ликвидационный - составляется при ликвидации организации;

- разделительный - составляется при разделении организации на несколько более мелких;

- объединительный - формируется при объединении нескольких организаций в одну.

По объему информации:

- единичный;

- сводный баланс - составляется путем объединения определенных заключительных балансов (применяется министерствами, концернами);

- сводно-консолидированный баланс - составляется посредством объединения балансов самостоятельных, но взаимосвязанных между собой предприятий (используют, например, холдинговые компании).

По способу очистки:

- баланс-брутто - бухгалтерский баланс, содержащий регулирующие статьи (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов");

- баланс-нетто - бухгалтерский баланс, не включающий регулирующих статей.

По характеру деятельности: по основной деятельности, по неосновной деятельности.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за некоторый период. Он позволяет определять:

- состав и структуру имущества предприятия;

- мобильность и оборачиваемость оборотных средств;

- состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;

- конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия; показывает, чем владеет собственник, каков  в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.

По бухгалтерскому балансу  можно определить взятые предприятием на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими субъектами; угрожают ли предприятию финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса  широко используются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

1.3   Правила составления  бухгалтерского баланса

Новая бухгалтерская отчетность утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, в котором сказано, что новые формы нужно использовать при составлении отчетности за 2011 год.

Самое главное новшество - формы бухгалтерской отчетности теперь не рекомендованные, как было раньше, а обязательные. Положениями  приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н  альтернативы этим бланкам не предусмотрено.    Также в   бухгалтерском балансе появилась пятая графа. В ней отражают данные по состоянию на конец года, предшествующего предыдущему.

Строки баланса  не пронумерованы. Однако, все необходимые  коды есть в Приложении № 4 к приказу  Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Раздел I баланса. Нематериальные активы Нематериальным активам теперь отводится не одна, а две строки. Первая (1110) - это непосредственно "Нематериальные активы", вторая - "Результаты исследований и разработок" (1120). По данной строке отражаются расходы на завершенные НИОКР.

Проверить правильность показателей можно так. Сложите  в балансе за I квартал показатели в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." строк 1110 "Нематериальные активы" и 1120 "Результаты исследований и разработок". Полученная сумма должна равняться показателю формы № 1 за 2010 год по графе 4 "На конец отчетного периода" строки 110 "Нематериальные активы". Ведь раньше НИОКР отдельной строкой  не показывали.

Если  проводилась  переоценка переоценку нематериальных активов по итогам работы за год, вступительные  остатки в балансе за квартал  будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки. Дело здесь вот в чем.С начала текущего года нематериальные активы переоценивают на конец отчетного  года. Сумма дооценки по-прежнему относится  на добавочный капитал организации. Особая ситуация складывается, если в  предыдущие отчетные периоды объект был уценен и сумма уценки уже  была отнесена на финансовый результат  в качестве прочих расходов (до 1 января 2011 г. - на счет нераспределенной прибыли). В таком случае сумма текущей  дооценки актива, равная сумме его  уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (а не на счет нераспределенной прибыли, как раньше).

Что касается суммы уценки нематериального актива в результате переоценки, то с 2011 года она относится на финансовый результат  в качестве прочих расходов (а не на счет нераспределенной прибыли). Если в предыдущие отчетные периоды объект дооценили и сумму дооценки отнесли  на добавочный капитал, то на сумму  уценки актива нужно уменьшить добавочный капитал. А вот величина, на которую  сумма уценки объекта превышает  сумму его дооценки, зачисленной  в добавочный капитал, относится  на финансовый результат как прочие расходы.

Основные  средства. В строке 1130 "Основные средства" нужно отразить данные об остаточной стоимости самих основных средств. 

Проверить показатель в строке 1130 "Основные средства" графы 4 "На 31 декабря 2010 г." баланса  за I квартал 2011 г. довольно просто. Он равен  показателю из строк 120 "Основные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" баланса за прошлый год. 

Если  проводилась  переоценка основных средств, то нужно  поступить так же, как и в  случае переоценки  нематериальных активов. То есть, отразить полученную разницу на начало I квартала. Это значит, что вступительные остатки в балансе за I квартал 2011 года будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки. 

Нельзя не упомянуть и про принцип существенности, согласно которому компании представляют показатели по группам статей дифференцированно. В данном случае это могут быть такие статьи: "Основные средства", "Земельные участки", "Незавершенное  строительство" и пр. Соответственно, расшифруйте эти показатели в  пояснениях к балансу. Формы бланков  приведены в разделе Приложения № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Финансовые  вложения. Строка 1150 "Финансовые вложения" квартального баланса предназначена для величин, характеризующих стоимость произведенных организацией долгосрочных финансовых вложений. Значит, вступительное сальдо баланса за I квартал должно быть такое же, как заключительное сальдо по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" формы № 1 за прошлый год. 

Данный элемент  отчетности в сущности остался прежним. В строке 1150 баланса как и раньше отражают долгосрочные финансовые вложения. То есть активы со сроком обращения  свыше 12 месяцев.  А вот краткосрочные финансовые вложения отражают в строке 1240 "Финансовые вложения" раздела II. Данная строка по своей сути является копией строки 250 "Краткосрочные финансовые вложения" ранее действовавшей формы № 1.

Раздел II баланса. Запасы "Оборотные активы". Здесь в строке 1210 "Запасы" в балансе за I квартал сведения о тех же видах оборотных активов, что и раньше (были в годовом балансе по строке 210 "Запасы").  Конкретные виды статей, отражаемых в этой строке, компания определяют на свое усмотрение с учетом принципа существенности. Следует обратить  внимание на то, что строк для расшифровки отдельных видов запасов теперь нет.

Дебиторская задолженность  Что касается строки 1230 "Дебиторская задолженность" в балансе за I квартал текущего года, то здесь показывают показатели, характеризующие величину как долгосрочной, так и краткосрочной дебиторской задолженности. Иных строк для "дебиторки" в балансе не предусмотрено. Раньше же для долгосрочной задолженности использовалась строка 230, а краткосрочная отражалась по строке 240 формы № 1.  Соответственно, величина в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." строки 1230 квартального баланса складывается из суммы заключительного сальдо показателей строк 230 и 240 графы 4 "На конец отчетного периода" формы № 1 за 2010 год.

Раздел III баланса Переоценка внеоборотных активов Теперь о разделе III "Капитал и резервы" баланса. В нем появилась новая строка 1340 - "Переоценка внеоборотных активов", которую заполняют все компании. 

Раздел IV баланса Резервы  под условные обязательства В разделе IV добавлена строка 1430 "Резервы под условные обязательства". По этой строке отражаются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства (оценочные обязательства).  Здесь идет речь о тех обязательствах, которые компания собирается взять на себя в перспективе (при наступлении определенных событий). Это могут быть расходы, которые вытекают из требований закона или условий сделок. Важно, чтобы вероятность такого рода событий была высокой. Например, это может быть резерв под гарантийный ремонт или под ликвидацию основных средств. То есть, отражать здесь резервы под обесценение МПЗ, к примеру, не нужно. Теперь о переносе заключительных остатков резервов из баланса за 2010 год в квартальный баланс 2011 года. Следует помнить о том что , в годовом балансе эти резервы полностью отражались в разделе V "Краткосрочные обязательства" по строке 650 "Резервы предстоящих расходов". В квартальном балансе по строке 1430 "Резервы под условные обязательства"   необходимо отражать  суммы только тех резервов, срок погашения (исполнения) обязательств по которым распространяется на период больше года.  Данная величина не может быть больше суммы, приведенной в бухгалтерском балансе 2010 года (на конец отчетного периода) по строке 650 "Резервы предстоящих расходов".

Раздел V баланса. Кредиторская задолженность В строке 1520 "Кредиторская задолженность" компания отражает сведения о краткосрочной (срок погашения до 12 месяцев) "кредиторке" в разрезе отдельных статей. Делается это с учетом принципа существенности, специфики деятельности и особенностей процесса производства. Конкретные виды задолженности определяет сама компания, выбор закрепите в учетной политике.  А вот информацию о долгосрочной кредиторской задолженности (срок погашения более 12 месяцев) заносят в строку 1450 "Прочие обязательства" раздела IV баланса.

Таким образом, бухгалтерский  баланс является документом, объединяющим всю информацию об имуществе организации  и ее средствах. Данный документ освещает материальное положение компании и  потому требует четкости, аккуратности и соответствующих знаний. Порядок  составления баланса должен быть тщательно соблюден, а результаты — соответствовать требованиям. Так, например, составление баланса не обходится без использования сведений об активах и пассивах компании, которые должны быть достоверными, отражающими реальную ситуацию.