Бухгалтерский баланс

  Возможности оценки продолжительности оборота  активов.

     Раздельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный анализ доходности, а также оценивать риски вложений капитала.

     Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (от 23.02.1996г., ред. от 28.09.2010 , с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011г.), Положением о бухгалтерском учете и отчетности  (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)), Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (от 9 декабря 1998 г. N 60н, с ред. от 30.12.1999 N 107н), Планом счетов (от 31 октября 2000г. N 94н, ред. от 08.11.2010г.) и некоторыми другими нормативными документами.

     Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

  Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это  трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.

  Он  включает следующие этапы:

    проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

  формирование  оборотных ведомостей или Главной  книги при журнально-ордерной форме  счетоводства;

  изучение  особенностей формирования показателей  баланса;

  формирование  статей бухгалтерского баланса.

     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить  инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)). Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризаций обязательно.

  Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью  журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.

  Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные  месячные итоги из журналов-ордеров  записывают в Главную книгу.

  Статьи  бухгалтерского баланса заполняются  на основании остатков по счетам Главной  книги при журнально-ордерной форме  счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров  или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в трех разделах: графа 3 “Указывается отчетная дата отчетного периода”; графа 4 “Указывается предыдущий год”; графа 5 “Указывается год, предшествующий предыдущему”. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 

  1.5 Аналитическое значение  горизонтальных взаимосвязей  статей баланса 

  Горизонтальные  взаимосвязи балансовых статей позволяют  осуществлять экономический анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта непосредственно по бухгалтерскому балансу. Наиболее простейшим представляется анализ ликвидности баланса, направленный на установление возможностей погашения  текущих пассивов, срок которых истекает в отчетном году. Величина краткосрочных  кредиторских обязательств (КП) определяется по итогу раздела VI Пассива "Краткосрочные  пассивы", уменьшенному на размер резервов предстоящих расходов и платежей, фондов потребления и доходов будущих периодов (строки 640, 650, 660).

  Первоначально рассчитывается коэффициент моментальной ликвидности (КМЛ), т.е. способность предприятия погасить текущую задолженность (КП) денежными средствами (ДС): 

  КМЛ=ДС/КП 

  Коэффициент абсолютной ликвидности  (КАЛ) исследует возможность погашения текущей задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (КФВ): 

  КАЛ= (ДС + КФВ) /КП 

  Промежуточный коэффициент покрытия (ПКП) расширяет числитель показателя на дебиторскую задолженность (ДЗ). При этом в целях анализа в дебиторскую задолженность включаются не только денежные авансы, выданные и размер ожидаемых поступлений от покупателей и пользователей за товары, продукцию и услуги, право собственности, на которые перешло к покупателям или пользователям, но и себестоимость продукции и товаров отгруженных, находящихся под контролем экономического субъекта (продавца) до перехода права собственности . Последнее вполне оправдано, так как при необходимости распродажи имущества организации для текущих активов, учитываемых по этой балансовой статье, нет необходимости устанавливать рынок сбыта, он уже определен договором на поставку и подтверждающими документами на отгрузку и в ближайшее время с некоторой степенью вероятности ожидается переход права собственности к покупателю и последующая оплата. При анализе покрытия необходимо из величины числителя исключить просроченную дебиторскую задолженность. ПКП рассчитывается по формуле: 

  ПКП= (ДС+КФВ+ДЗ) /КП 

  Перечисленные показатели числителя коэффициента ПКП составляют балансовые статьи, включенные в раздел II актива баланса  “Оборотные активы”.

  Последний показатель из этой серии (общий коэффициент  покрытия - ОКП) раздвигает границы  объектов бухгалтерского наблюдения до уровня всех оборотных активов (ОА), которые сопоставляются с текущими обязательствами (КП).

  В числитель показателя включаются все  краткосрочные активы, учитываемые  в разделе II актива баланса, за исключением  балансовой статьи  “Расходы будущих  периодов”, которая отражает текущий  низколиквидный актив (например, нельзя реализовать сторонним покупателям  актив, выраженный затратами на переобучение персонала), и просроченную дебиторскую  задолженность: 

  ОКП= (ОА - РБП) / КП 

  Рассмотренные показатели не только характеризуют  аналитические функции бухгалтерского баланса, но и подтверждают логичность вертикальных и горизонтальных взаимосвязей его статей и разделов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Бухгалтерский баланс, его структура, содержание и порядок составления  годового бухгалтерского баланса

     в ЗАО "Блок Групп"

     2.1 Бухгалтерский баланс - основная форма  отчетности

  Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации об экономической  и финансовой деятельности предприятия  является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике  базируется на обобщении данных финансового  учета и является информационным звеном, связывающим предприятие  с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

       Информационной базой анализа финансового состояния предприятия являются отчетный бухгалтерский баланс, форма 1 (см. приложение 1), отчет о прибылях и убытках, форма 2 (см. приложение 2), отчёт о движении фондов и других средств, форма 3 (см. приложение 3), отчет о движении денежных средств, форма 4 (см. приложение 4), приложение к бухгалтерскому балансу, форма 5 (см. приложение 5), данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, финансовый план предприятия.

          Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного года. Конкретным днем представления бухгалтерской отчетности является дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи.

В соответствии с ПБУ 4/99 к составлению бухгалтерской  отчетности предъявляются следующие  требования:

  1. Бухгалтерская  отчетность состоит из бухгалтерского  баланса, отчета о прибылях  и убытках, приложений к ним  и пояснительной записки (далее  приложения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках и пояснительная  записка именуются пояснения  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации,  если она в соответствии с  федеральными законами подлежит  обязательному аудиту.

    2.Бухгалтерская отчетность должна  давать достоверное и полное  представление о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях  в ее финансовом положении.  Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная  исходя из правил, установленных  нормативными актами по бухгалтерскому  учету. Если при составлении  бухгалтерской отчетности исходя  из правил, настоящего Положения,  организацией выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях  в ее финансовом положении,  то в бухгалтерскую отчетность  организация включает соответствующие  дополнительные показатели и  пояснения. Если при составлении  бухгалтерской отчетности применение  правил настоящего Положения  не позволяет сформировать достоверное  и полное представление о финансовом  положении организации, финансовых  результатах ее деятельности  и изменениях в ее финансовом  положении, то организация в  исключительных случаях (например, национализация имущества) может  допустить отступление от этих  правил.

    3. При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна  быть обеспечена нейтральность  информации, содержащейся в ней,  т.е. исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими. Информация  не является нейтральной, если  посредством отбора или формы  представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

     4. Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности  всех филиалов, представительств  и иных подразделений (включая  выделенные на отдельные балансы).

     5. Организация должна при составлении  бухгалтерского баланса, отчета  о прибылях и убытках и пояснений  к ним придерживаться принятых  ею их содержания и формы  последовательно от одного отчетного  периода к другому. Изменение  принятых содержания и формы  бухгалтерского баланса, отчета  о прибылях и убытках и пояснений  к ним допускается в исключительных  случаях, например при изменении  вида деятельности. Организацией  должно быть обеспечено подтверждение  обоснованности каждого такого  изменения. Существенное изменение  должно быть раскрыто в пояснениях  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках  вместе с указанием причин, вызвавших  это изменение.

      6. По каждому числовому показателю  бухгалтерской отчетности, кроме  отчета, составляемого за первый  отчетный период, должны быть  приведены данные минимум за  два года - отчетный и предшествующий  отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы  с данными за отчетный период, то первые из названных данных  подлежат корректировке исходя  из правил, установленных нормативными  актами по бухгалтерскому учету.  Каждая существенная корректировка  должна быть раскрыта в пояснениях  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках  вместе с указанием причин, вызвавших  эту корректировку.

      7. Статьи бухгалтерского баланса,  отчета о прибылях и убытках  и других отдельных форм бухгалтерской  отчетности, которые в соответствии  с положениями по бухгалтерскому  учету подлежат раскрытию и  по которым отсутствуют числовые  значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).