Бухгалтерский баланс в МСФО

Консолидированные балансы-баланс зависимых юридических лиц. Составляет группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Консолидированный  баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок:

исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;

исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы;

исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

Консолидированный баланс группы имеет некоторые важные особенности :

группа компаний юридически не существует, в отличие от отдельной компании. Материнская и каждая из дочерних компаний являются отдельными юридическими лицами;

собственная прибыль материнской компании включает дивиденды, полученные от дочерних компаний;

баланс Группы содержит сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в Группу. Это значит, что: прибыль одной дочерней компании может “скрывать” убытки другой;

прочное финансовое положение одной компании может “скрывать” потенциальную неплатежеспособность другой;

 

 

1.2.4.По способу очистки.

Выделяются балансы-брутто и балансы-нетто.

Балансовые статьи можно разделить на два типа:

основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;

регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения (остаточной стоимости).

Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей -балансом-нетто.

К примеру, станок, приобретенный только что, и станок, купленный много лет назад, даже будучи полностью аналогичным и равными по стоимости, между тем будут существенно отличаться друг от друга. В каком бы хорошем состоянии не находился станок, приобретенный несколько лет назад, он будет требовать профилактики, требовать замены отдельных деталей или иметь уже замененные детали.

Следовательно, необходима корректировка стоимости актива с учетом его износа. Такая корректировка в бухгалтерском учете отражается на отдельных счетах бухгалтерского учета (для основных средств это "Амортизация основных средств", для нематериальных активов "Амортизация нематериальных активов") и представляет собой перенос стоимости активов на готовую продукцию.

 

Таким образом, в балансе актив будет показан за минусом регулирующей статьи.

Регулирующие статьи расширяют количество балансовых статей и увеличивают объем информации, содержащейся в балансе.

С 1996 г. в российской практике действует форма нетто-баланса, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

 

 

 

1.3. Требования к составлению и представлению бухгалтерской отчетности

В соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций», при составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

 

1).Общие требования, предъявляемые к отчетности

1. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
2. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей.

3. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
4. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Это требование обеспечивает возможность сопоставления информации пользователями, с целью анализа динамики развития организации.

5. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за период, предшествующий отчетному подлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

 

2). Правила составления отчетности

1. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
2. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
3. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
4. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
5. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
6. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются .
7. Валюта актива баланса должна соответствовать валюте пассива

 

( в соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)")

3). Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

1. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98).
2. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").
3. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
4. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин.
5. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
6. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

 

(В соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)")

 

3). Реквизиты, обязательные  для указания

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

• наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
• указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность
• организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами));
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);
• вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);
• организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);
• единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб., млн. руб.);
• местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);
• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

 

(Приказ Минфина  РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций")

 

 

1.4 Структура баланса

Основой построения бухгалтерского баланса является двойная группировка хозяйственных фактов, явлений и процессов с функциональной ролью в процессе производства, с одной стороны, и по источникам их образования (соответственно собственности), с другой. Объекты хозяйствования в бухгалтерском учете находятся в балансе. Следовательно, бухгалтерский баланс - это способ отображения состояния хозяйственных фактов - явлений и процессов - по признакам их отношения к производительных сил (имущественный аспект группировки) и производственных отношений на определенный момент времени. 
Технический бухгалтерский баланс - это таблица, в которой приведены характеристики состояния имущества хозяйства по определенным признакам разделения производительных сил (основные средства, материалы, денежные средства) в стоимостном выражении и источник их финансирования. Первый аспект носит название «актив», второй - «пассив».

Итак, в бухгалтерском балансе сравниваются две величины: с одной стороны, совокупность средств хозяйствования, сгруппированных по их функциональной роли в хозяйстве, а с другой - совокупность источников этих средств, сгруппированных по признакам их принадлежности. Первая величина показывает, какими средствами собственник (хозяйство) владеет (производственный, финансовый потенциал), а второй - кто является владельцем этих средств - из каких источников эти средства образовались.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

Равенство активов и пассивов можно выразить следующей формулой:

Активы = Обязательства + Капитал.

Данное балансовое уравнение полностью характеризует структуру баланса.

 

1).Актив баланса

 

Любая собственность предприятия — машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения   — является его активами.

Актив баланса состоит из двух разделов: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы». Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.

 

 

Раздел I «Внеоборотные активы»

В разделе I «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

 

Строка 110 «Нематериальные активы»

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с нормами ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», которое утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н.

В этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов), которые принадлежат организации, — сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация согласно учетной политике начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то в строке 110 баланса отражается дебетовое сальдо счета 04.