Бухгалтерский баланс в МСФО

 По строке 624 «задолженность по налогам и сборам» отражается сумма не перечисленного в бюджет налога на имущество, НДС, налога на прибыль (кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам») 431 947 руб.   

 По строке 625 «Прочие кредиторы»  отражается сумма перечисленного аванса покупателями и прочими дебиторами (кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в сумме 179 405 руб. (38 100 руб. + 141 305 руб.) 

 Таким образом, величина кредиторской задолженности, отражаемой по строке 620 равна:

446 630 руб. + 320 780 руб. + 91590 руб. + 431 947 руб. + 179 405 руб. = 1 470 352 руб.

Задолженность перед учредителями по выплате доходов отсутствует, поэтому в строке 630 пассива баланса ставится прочерк.  

 По строке 640 «Доходы будущих  периодов» отражается величина  остатка по счету 98 «Доходы будущих  периодов» в сумме 24936 руб.  

По строке 650 «резервы предстоящих расходов» отражается остаток по счету 96 в сумме 1264.  

 Прочие краткосрочные обязательства в организации отсутствуют, в строке 660 также ставится прочерк.2  

 Таким образом, строка 690 «Итого  по разделу V» равняется сумме  всех краткосрочных обязательств  организации:

1470352 руб. + 24936  + 1264руб. = 1496552 руб.  

 Теперь определим общую величину пассива баланса, которая равняется сумме III и V раздела баланса: 1 893 603 руб. + 1 496552 руб.= 3390155 руб. Эта величина отражается по строке 700 «БАЛАНС» и равна показателю строки 300 актива баланса.

Бланк баланса организации «АльфаСтрой» находится в приложении (Таблица 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС В МСФО .

  НОВАЯ ФОРМА БАЛАНСА В РОССИИ.

 

3.1. МСФО 1.

Информация о составе и структуре финансовой отчетности в международной практике содержится в МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности » (Presentation of financial statements). Рассмотрим особенности формирования бухгалтерского баланса исходя из международных стандартов.

 

Общие правила представления своих финансовых отчетов.

Достоверное представление

Этого обычно можно достичь за счет использования МСФО. Отклонения от стандартов допускаются только в том случае, когда применение стандартов может привести к искажению финансовой отчетности.

Ниже представлены основополагающие допущения финансовой отчетности.

Часть этих допущений используется также и в российской практике бухгалтерского учета.

Непрерывность деятельности компании

Метод начисления

Последовательность представления

Существенность и агрегирование

Несущественные статьи аналогичного характера и назначения допускается представлять агрегированно. Существенные статьи представлять агрегированно нельзя.

Взаимозачет

Активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае, когда это допускается МСФО. Взаимозачтены могут быть несущественные прибыли, убытки и соответствующие расходы, возникающие в результате аналогичных операций и событий.

Сравнительная информация

Необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• при раскрытии требуется представить числовую информацию из предыдущего периода;
• при изменении классификации статей сравнитеьные показатели должны быть перегруппированы, с указанием характера, суммы и причины (причин) переклассификации.

Раскрытие

4.1. Определение форм финансовой  отчетности и отчетный период

В финансовой отчетности должны быть указаны следующие данные:

• название отчитывающейся компании;
• охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу;
• отчетная дата или отчетный период;
• валюта отчетности;
• уровень точности.
• Отчетность должна представляться как минимум раз в год.
• Отчетность должна быть своевременно опубликована — в течение 6 месяцев после отчетной даты.

Бухгалтерский баланс

Предоставляет информацию о финансовом положении.

Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе.

Разделение статей баланса на «текущие (краткосрочные)»/«нетекущие (долгосрочные)»

• Компания может выбрать подобную классификацию для своих активов и обязательств.
• Если подобная классификация не выбрана, активы и обязательства могут быть представлены в порядке их ликвидности.
• Суммы к возмещению и погашению должны быть разделены на «в течение 12 месяцев» и «после 12 месяцев».

Краткосрочные активыКраткосрочные активы включают в себя:

• активы, предполагаемые к реализации, продаже или потреблению в течение обычного операционного цикла;
• активы, которые компания держит в основном для продажи и реализация которых ожидается в течение 12 месяцев;
• денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ограничений на их использование.

Краткосрочные обязательства

• Краткосрочные обязательства включают в себя:
• обязательства, предполагаемые к погашению в течение обычного операционного цикла;
• обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев.
• Долгосрочные процентные обязательства, оплата которых должна произойти в течение 12 месяцев, могут быть классифицированы как «долгосрочные» в следующих случаях:
• первоначальный срок составляет период, превышающий 12 месяцев;
• существует намерение рефинансировать обязательство;
• намерение закреплено договором.

В примечании к бухгалтерскому балансу компания раскрывает подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с осуществленными операциями компании. Каждая из представленных статей должна разбиваться по ее характеру и в соответствии с МСФО. Раскрытия для каждой статьи будут различны, например:

• внеоборотные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16 «Основные средства»;
• дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
• запасы разделяются на подклассы в соответствии с МСФО 2 «Запасы», на такие группы как товары, производственные поставки, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
• резервы подразделяются на резервы, которые классифицируются в соответствии с операциями компании;
• капитал подразделяется на различные классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода.

Другая информация, представляемая в бухгалтерском балансе и в примечаниях:

• Дальнейшая соответствующая подклассификация линейных статей.
• Суммы дебиторской и кредиторской задолженности:
• материнской компании;
• дочерних предприятий той же материнской компании;
• ассоциированных компаний

Согласно МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании, ассоциированная компания (аssociate) - компания, в которой отчитывающаяся компания (инвестор) имеет значительное влияние, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместной деятельностью. Компания будет считаться ассоциированной, если от 20 до 50% ее капитала находятся во владении другой компании.

• связанных сторон.

Пример структуры баланса находится в приложении (Таблица 3).

IAS не предписывает специфического  формата баланса за исключением  статей активов и обязательств, которые должны быть выделены как отдельные статьи.

 

3.1.1 Рассмотрим основные отличия РСБУ и МСФО при составлении и представлении бухгалтерской отчетности.

В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты.

В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление валюты представления отчетности. Таким образом, МСФО предполагает более гибкий поход к формату представления финансовой отчетности.

В системе МСФО, в отличие от РСБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности. В связи с этим отчеты, включаемые в полный комплект финансовой отчетности, могут формироваться исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчетности и разрабатываться организациями самостоятельно. Российские формы отчетности, даже с учетом продекларированного подхода к самостоятельной разработке организациями форм отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н (п.1 Указаний о порядке составления и представления форм бухгалтерской отчетности), зачастую не отличаются от рекомендуемых.

В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.

В стандарте МСФО предусматривается обязательная публикация финансовой отчетности (не позднее 6 месяцев после отчетной даты).

 

3.2. Новая форма бухгалтерского баланса в РФ.

В целях устранения перечисленных различий и сближая российский учет и международные стандарты, Минфин России внес поправки в формы бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. юридические лица, кроме кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений, должны будут отчитываться по новым формам.

Так, бухгалтерский баланс стал более укрупненным. Теперь в нем приводятся не статьи, а группы статей. И что именно в них нужно расшифровывать,  компания решает самостоятельно исходя из принципа существенности, который она для себя определила.

Сведения будут отражаться на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует. Для этого теперь предусмотрены три графы вместо двух.  
Состав статей бухгалтерского баланса сократился, дополнительной расшифровки (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал) исчезли.

Однако информация к строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках), которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации,  должна раскрываться  в Пояснениях. Номер таких  Пояснений должен указываться в специально отведенной графе.

Пояснения можно оформить в текстовом или табличном виде, используя образцы таблиц, приведенные в Приложении N 3 к Приказу N 66н. Главное, чтобы текст имел нумерацию и на его разделы можно было дать ссылку рядом с соответствующей статьей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которым приводится расшифровка.

Из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса исключено незавершенное строительство. Незавершенные вложения разработчики рекомендуют показывать по соответствующей статье, детализируя информацию только в пояснениях.

 В то же время появилась новая строка «Результаты исследований и разработок», где раскрывается информация о данных активах по правилам ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.В разделе III баланса «Капитал и резервы» введена новая строка «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без  учета переоценки. В разделе IV баланса «Долгосрочные обязательства» появился новый показатель  «Резервы под условные обязательства». Раскрывать информацию о таких резервах нужно в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 в новой его редакции.

Группа статей "Займы и кредиты" получила в новой форме название "Заемные средства"; в пассиве баланса исключена статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов".В новой форме баланса исключена «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», а в новой форме отчета о прибылях и убытках исключена «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

Бланк бухгалтерского баланса в соответствии с новым приказом отнесен в приложение (Таблица 4).

 

 

 

 

3.3 Обнаружение и исправление существенных ошибок в бухгалтерском балансе в соответствии с ПБУ22/2010

 

Определение понятия "ошибка" дано в пункте 2 ПБУ 22/2010

. Ошибкой признается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности.

 Она может быть обусловлена, в частности:

• неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (например, нарушение Закона "О бухгалтерском учете", согласно которому сальдо по счетам бухгалтерского учета должны отражаться в бухгалтерском балансе развернуто, хотя многие бухгалтеры игнорируют это требование, что приводит к искажению отчетности);
• неправильным применением учетной политики организации (например, учетной политикой организации установлено, что при списании материалов в производство используется метод ФИФО, а фактически бухгалтер применяет метод по средней себестоимости);
• неточностями в вычислениях (например, при вводе в эксплуатацию основного средства бухгалтером был неверно определен срок его полезного использования, что привело к искажению в начислении амортизации, а следовательно, к неправильному отражению остаточной стоимости ОС и расходов по амортизации);
• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) таких операций.

ПБУ 22/2010 вводит понятие "существенная ошибка".

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. При этом существенность ошибки организация определяет самостоятельно. Критериями существенности являются величина и характер соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.