Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности

После проведения инвентаризации для обеспечения своевременного формирования квартального или годового отчета составляют сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ. В соответствии с графиком по участкам последовательно формируется и обрабатывается первичная документация, составляются машинограммы или накопительные ведомости, выполняются промежуточные расчеты, после чего информация в сгруппированном виде отражается в учетных регистрах. При этом обязательно осуществляется поэтапная сверка учетной информации. При любой форме учета данные текущих бухгалтерских записей должны контролироваться соответствующими данными сводных регистров. После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными, составляют баланс и другие отчетные формы по данным регистров журнально-ордерной формы.

Основой для составления  бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета посредством журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги, Обороты по дебету отдельных счетов переносят в Главную книгу из журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга дополняют друг друга: в журнале-ордере делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге — дебетового оборота этого же счета.

 

Схема построения бухгалтерского баланса:

 

 

 

 

 

 

 

Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где  левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

Основное свойство баланса  – равенство актива и пассива (активы = долговые обязательства (заемный  капитал) + собственный капитал). Разложение пассива баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению, только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

Основным элементом  бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества.

 Статьи баланса  бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки. Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).

В современном балансе  статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы.

Актив баланса содержит два раздела:

1 Внеоборотные активы,

2 Оборотные активы.

Пассив баланса состоит  из трех разделов:

1 Капитал и резервы,

2 Долгосрочные обязательства,

3 Краткосрочные обязательства.

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве - по степени закрепления источников.

 

АКТИВ БАЛАНСА.

Раздел 1 "Внеоборотные активы".

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина  России от 02.07.2010 N 66н, разд. I выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

	Показатель	Расчет
1110	Нематериальные  активы	Отражается остаточная стоимость  нематериальных активов. Дебетовое  сальдо счета 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР)  минус кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Если начисление амортизации осуществляется без применения счета 05: Д04 (без учета расходов на НИОКР)
1120	Результаты  исследований и  разработок	Д04/НИОКР
1130	Основные  средства	Отражается остаточная стоимость  основных средств. Дебетовое сальдо счета О1 «Основные средства» (без  «Молодые насаждения) минус кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации  по ОС, учитываемым на счете 03)
1140	Доходные вложения в  материальные ценности	Отражается остаточная стоимость  средств, предназначенных для передачи в прокат или по договору лизинга. Дебетовое сальдо счета 03 «Доходные  вложения в материальные ценности» (без учета амортизации по ОС, учитываемых на счете 01) минус кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».
1150	Финансовые вложения	Д58 – К59 (в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям) + Д73 (в части долгосрочных процентных займов, выданных работникам)
1160	Отложенные налоговые  активы	Отложенный налоговый актив (ОНА) - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в  следующих отчетных периодах. Дебетовое  сальдо счета 09 «Отложенные налоговые  активы». Д09 – К07 (! если результат положительный!)
1170	Прочие внеоборотные  активы	Д01 («Молодые насаждения») + Д07 + Д08 + Д15 (в части, относящейся к оборудованию к установке) ± Д16/К16 (в части, относящейся к оборудованию к установке) + Д60 (в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов ОС) + Д97 (в части расходов, со сроком списания свыше12 месяцев)
1100	Итого по разделу I	Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170

 

Счета этого раздела  предназначены для обобщения  информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

Статья «Нематериальные  активы» - строка 1110 

По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (далее - НМА), причем указывается остаточная стоимость  этих объектов, которая определяется как разница между фактической (первоначальной) стоимостью НМА и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки и обесценения) (пункт 35 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99), пункт 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н (далее - Положения N 34н)).

Строка 1110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса = Дебетовое  сальдо по счету 04 (без учета расходов на НИОКР) - Кредитовое сальдо по счету 05.

Статья «Результаты  исследований и разработок»- строка 1120.

По данной строке бухгалтерского баланса  отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы (далее - НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно, причем указывается сумма расходов, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы. Данное положение следует из абзаца 3 пункта 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19.11.2002 г. N 115н (далее - ПБУ 17/02), Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Строка 1120 "Результаты исследований и разработок" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 04, аналитический  счет учета расходов на НИОКР. 

Статья "Основные средства" - строка 1130.

 По  данной строке Бухгалтерского  баланса  отражается информация  об объектах основных средств  (ОС), учитываемых в бухгалтерском   учете на счете 01 "Основные  средства". 

По  этой строке Бухгалтерского баланса  указывается остаточная стоимость  ОС организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16).    

Остаточная  стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если таковая  проводилась).    

Не  подлежащие амортизации объекты  ОС показываются в Бухгалтерском  балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Статья "Доходные вложения в материальные ценности" - строка 1140.

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в  бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

ОС, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01.

Строка 1140 "Доходные вложения в материальные ценности" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 03 - Кредитовое сальдо по счету 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 01.

Статья "Финансовые вложения" - строка 1150. 

По  данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых  превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина  России от 10.12.2002 N 126н).    

К финансовым вложениям организации  могут относиться:

- государственные и  муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других  организаций, в том числе долговые  ценные бумаги, в которых дата  и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим  организациям займы;

- депозитные вклады  в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по  договору простого товарищества  и пр.

Строка 1150 "Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса = Дебетовое  сальдо по счету 58, субсчетам 55-3 и 73-1 (аналитические  счета учета долгосрочных финансовых вложений) - Кредитовое сальдо по счету 59 (аналитический счет учета резерва, созданного по долгосрочным финансовым вложениям).

Статья "Отложенные налоговые  активы" - строка 1160.    

По  этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль  организаций" ПБУ 18/02, утвержденного  Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 23).    

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).    

Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы, на которые  уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском  учете по кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана  счетов). 

Статья "Прочие внеоборотные активы" - строка 1170.    

По  данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых  превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

- вложения во внеоборотные активы  организации, учитываемые на соответствующих  субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР (пункт 41 Положения N 34н, пункт 5, абзац 4 пункта 16 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов);

- расходы, относящиеся к будущим  отчетным периодам и учитываемые на счете 97 "Расходы будущих периодов». Отметим, что указанные расходы по строке 1170 отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев (пункт 65 Положения N 34н, абзац 2 пункта 39 ПБУ 14/2007, пункт 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 24.10.2008 г. N 116н);

- стоимость многолетних  насаждений, не достигших эксплуатационного  возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения"). На это указывают Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза Российской Федерации от 13.06.2001 г. N 654, пункт 4 ПБУ 6/01, Письмо Минфина Российской Федерации от 14.08.2006 г. N 03-06-01-02/33;