Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов

Содержание

Введение…………………………………………………………………..2

Глава I. Теоретические  основы учёта нематериальных активов 
1. Понятие и оценка нематериальных активов…………………………6

2. Нормативная база, регламентирующая вопросы учета нематериальных активов……………………………………………………………………….9

3.Бухгалтерский учет нематериальных активов……………………….13

4.Налоговый учет нематериальных активов……………………………19 
Глава II. Действующая практика учёта нематериальных активов 
1. Синтетический и аналитический учёт нематериальных активов….28

2.2. Расчёт сроков полезного использования и амортизации нематериальных активов. . ………………………………………………………………….30 
2.3. Документальное оформление движения нематериальных активов..33 
Глава III. Практика учёта нематериальных активов на примере организации.  
1. Учет нематериальных активов и их амортизации................................  
2. Отражение нематериальных активов и их амортизации в отчётности организации…………………………………………………………………….  

Заключение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В современных условиях информация играет очень значимую роль во всем мире. С ее помощью можно получать огромную прибыль, устранять конкурентов, влиять на политическую ситуацию в  стране, совершать "перевороты" в науке и технике, экономике и финансах. Особенно это актуально в настоящее время. Уже можно с уверенностью сказать, что XXI век - это информационный век. Ведь недаром говорят, что информация правит миром. И от того, кто больше и точнее владеет информацией, зависит успешность бизнеса у предприятий. Это во многом является определяющим фактором получения прибыли.

Поэтому реально оценивать хозяйственное  состояние организации без достоверных сведений о том, какой информацией оно располагает, невозможно. Вследствие чего в бухгалтерском учете появилось понятие нематериальных активов.

Нематериальные активы являются той  неосязаемой информацией, которая  влияет на финансовые результаты деятельности предприятий. И от того, сколько их и насколько они эффективно используются, во многом зависит ожидаемая прибыль  предприятий.

Под нематериальным активам понимается не имеющий материальной структуры идентифицируемый результат интеллектуальной деятельности, принадлежащий организации на законных основаниях и используемый ее в процессе создания производимого продукта (товаров, работ, услуг).

Ни одна организация не обходится  без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее, становление и ее развитие.

Сегодня состояние промышленной, строительной и прочих индустрий требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями налагают новые обязанности на организацию в области обновления ассортимента и повышения качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы, потому что в их состав большой удельный вес занимают: интеллектуальная собственность, исключительные права на патенты, изобретения и др.

Нематериальные  активы всегда вызывали много вопросов и сомнений. Хотя эти активы являются составной частью предприятия как  имущественного комплекса, их использование  в хозяйственной деятельности предприятий  любого профиля отличается от эксплуатаций, например, зданий, машин, оборудования и другого имущества. Ведь нематериальные активы выражены не только в бухгалтерских, но и в юридических документах.

Нематериальные  активы - это такой вид средств, отличительной особенностью является именно отсутствие натуральной - вещественной формы.

В состав нематериальных активов входят объекты, различные по своей природе  правовым последствиям, что вызывает различие и в их учете. В России этот вид активов предприятия освещен не в полной мере и не отвечает возросшим требованиям экономики.

В связи с реформированием экономики  изменилось и само понятие нематериальных активов. Это в первую очередь связано с изменением критериев отнесения к нематериальным активам, в результате чего изменился их состав. Вопросы методики организации учета данного вида имущества требуют внимания.

Нематериальные активы необходимо ставить на учет. Они также должны подлежать списанию и стоимостной  оценки, а некоторые из них - даже амортизации. Их можно купить и продать путем передачи прав. Возможны операции по продаже сторонним организациям лицензий (разрешений) на право их использования. И для прибыльного использования таких активов необходимы достоверные данные первичного и бухгалтерского учета. На основании этих данных заполняются формы федерального статистического учета. Важно также и то, что права, учитываемые в составе нематериальных активов, существенно влияют на стоимость предприятия, его финансовые результаты.

В современных экономических условиях многие российские промышленные предприятия не имеют достаточной информации о том, что с собой несут нематериальные активы. Это в первую очередь связано с нехваткой соответствующей информационной базы. В определенной степени отсутствуют и необходимые методические разработки в данной области исследования.

В условиях острой конкуренции российского  и иностранного бизнеса на существующих в России рынках постоянно ощущается острая нехватка современных знаний в сфере управления и новейших подходов к принятию эффективных управленческих решений, вследствие чего замедляется накопленный годами потенциал отечественных предприятий. Поэтому возникает настоятельная необходимость в разработке теоретических и методологических подходов к учету и оценки нематериальных активов, критериев отнесения к ним при использовании ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" и Налогового Кодекса РФ.

К сожалению, следует отметить, что  накопленная к настоящему времени  база по данным вопросам не удовлетворяет  современным требованиям. Особенно это актуально в настоящее время, когда весь бухгалтерский учет находится перед "дилеммой" перехода на международные стандарты финансовой отчетности для более успешной работы отечественных предприятий с другими странами, что позволило бы сократить расходы на подготовку финансовой отчетности и облегчить анализ нематериальных активов, а так же способствовало бы оптимизации управленческих решений и привлечению финансов на международные рынки. Но экономические реформы в этой области повлияли бы на сложившуюся ситуацию по нематериальным активам только в том случае, если на предприятии будет сформирована и осознана вся информация, имеющаяся по данным вопросам, будет подсчитан положительный эффект от внедрения нематериальных активов и будет обдумана комплексная стратегия развития самих предприятий. Но для всего этого нужно принятие стратегических, политических и тактических решений, как со стороны самих предприятий, так и государства.

Можно смело сказать, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета. И поэтому изучение поставленной проблемы имеет, прежде всего, важное теоретическое и практическое значение.

Всё это обуславливает актуальность выбранной мной темы дипломной работы.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились  законодательные акты, нормативные  документы по вопросам хозяйствования предприятий в рыночных условиях и по вопросам организации бухгалтерского и налогового учета по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по вопросам бухгалтерского учета нематериальных активов. Широко использованы фактические материалы по учету и отчетности.

Таким образом, целью настоящей  дипломной работы является изучение особенностей бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов на примере конкретного предприятия.

Исходя из целей, задачами настоящей  дипломной работы являются:

- изучение понятия нематериальных  активов, способов их оценки  и нормативной базы, регламентирующей вопросы учета нематериальных активов;

- изучение порядка документального  оформления движения нематериальных активов в различных аспектах;

- анализ синтетического и аналитического  учета нематериальных активов;

- особенности отражения нематериальных  активов в учетной политике  организации;

- бухгалтерский и налоговый  учет амортизации нематериальных  активов;

- порядок отражения нематериальных  активов и их амортизации в  отчетности.

Также в дипломной работе рассматриваются  отдельные ситуации, связанные с приобретением обществом неисключительных прав на нематериальные активы, учет которых ведется обособленно.

На основе изученного теоретического материала и практической базы по бухгалтерскому и налоговому учету нематериальных активов были сделаны выводы и предложения по оптимизации учетного процесса данного вида имущества.

 

Глава I. Теоретические  основы учёта нематериальных активов . 1.Понятие и оценка нематериальных активов.         Нематериальные активы — определенная группа активов хозяйствующих субъектов, обладающих стоимостью и приносящих доход (либо создающих условия для получения дохода), но не имеющих физического содержания.         Нематериальные активы (ст. 138 ГК РФ) — это вложения денежных средств в нематериальные объекты, которые длительное время используются в хозяйственной деятельности и приносят доход предприятию либо создают условия для нормальной деятельности и получения дохода (это права на объекты промышленной, интеллектуальной собственности, на природные ресурсы, права на изобретения, промышленные образцы, товарный знак, ноу-хау, авторские права на издания и т. д.) Активы принимаются к  учету в качестве нематериальных  при одновременном выполнении следующих условий: а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры. б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; в) использование в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; г) использование в течение  длительного времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.; д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного  имущества; е) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем; ж) наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). К нематериальным активам  относятся: 1. Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности); исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; Исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; Имущественное право автора или много правообладателя на топологии интегральных микросхем; Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; В составе объектов нематериальных активов, как правило, учитываются объекты интеллектуальной собственности, которые представляют собой права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. В ст. 1225 ГК РФ приведен полный перечень объектов нематериальных активов, в который входят: – произведения науки, литературы и искусства; – программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); – базы данных; – исполнения; – фонограммы; – сообщение  в эфир или по кабелю радио– или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); – изобретения; – полезные модели; – промышленные образцы; – селекционные достижения; – топологии  интегральных микросхем; – секреты производства (ноу-хау); – фирменные  наименования; – товарные знаки  и знаки обслуживания; – наименования мест происхождения товаров; – коммерческие обозначения.   2. Деловая репутация организации (разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Может быть положительная и отрицательная: положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта, отрицательную – как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов); 3. Организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал  организации.

Нематериальные  активы относятся к внеоборотным активам организации и отражаются в бухгалтерском балансе по статье 110. Отечественный бухгалтерский баланс строится по принципу возрастания ликвидности имущества организации, и тем самым нематериальные активы относятся к наименее ликвидной части средств предприятия.

       Оценка нематериальных  активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная  стоимость определяется для объектов:

- внесенных  в счет вкладов в уставный  капитал (фонд) - по договоренности  сторон (согласованной стоимости);

- приобретенных  за плату у других организаций  и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

- полученных  безвозмездно от других организаций  и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

       Затраты по приобретению нематериальных  активов включают суммы, выплаченные  продавцу объекта, посредникам,  за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

      Расходы по созданию нематериальных  активов и доведению их до  состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные  активы, поступающие в организацию  в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого  имущества.

      Оценка нематериальных активов,  стоимость которых при приобретении  определена в иностранной валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты  по курсу ЦБ РФ, действующему  на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Нормативная база, регламентирующая  вопросы учета нематериальных  активов. 

       Определение нематериальных активов содержится в п. 55 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.