Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов

 

Пример. Стоимость патента рассчитана на выпуск 100 000 пар обуви. Фактическая (первоначальная) стоимость 50 ООО руб. Срок полезного использования 2 года.

Расчет амортизации пропорционально  объему выпущенной продукции

Период	Фактическая (первоначальная) стоимость	Объем выпущенной продукции	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	50 000	70 000	(50 000 х 70 000/ 100 000) 35 000	35 000	15 000
2-й год	50 000	30 000	15 000	50 000	-

Способ определения амортизации  нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского баланса.

В течение срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Выбранный вариант учета амортизации  должен быть закреплен в учетной  политике организации.

Ежемесячно начисленные суммы  амортизации отражаются бухгалтерской  записью:

• Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.
• Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если по каким-либо причинам амортизация  по объектам не была начислена, при  обнаружении ошибки в записях  исправление производится в том  периоде, когда они были выявлены:

• Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
• Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Суммы исправления, отнесенные на счет 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в состав прочих расходов организации.

В состав прочих расходов относят  также суммы начисленной амортизации  по нематериальным активам, предоставленным  в пользование правообладателем (лицензиаром).

Приобретенная деловая репутация  согласно п. 44 ПБУ 14/2007 амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) только линейным способом.

Списание суммы начисленной  амортизации по выбывшим объектам нематериальных активов (в результате продажи, безвозмездной передачи по договору дарения, по договору мены, списания, передаче в уставный (складочный) капитал и др.) учитывается на счетах корреспонденцией:

• Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
• Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».

Для расчета амортизации по объектам интеллектуальной собственности используется ведомость начисления амортизации нематериальных активов, составляемая ежемесячно.

Ежегодно организацией проверяется  способ начисления амортизации на необходимость  его уточнения, что вызвано соблюдением  требования получать экономические выгоды от использования нематериального актива. Если расчет ожидаемого поступления экономических выгод в будущем существенно изменился, то способ амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

 

 

 

 

 

2.3. Документальное оформление движения нематериальных активов.

       В настоящее время отсутствуют какие - либо рекомендации по документальному движению нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Закона о бухгалтерском учете, определившего перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

Для учета  движения нематериальных активов типовые  формы первичных документов отсутствуют. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований ФЗ «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов. 
К ним относят следующие документы: 

• акт приемки нематериальных активов;
• акт списания нематериальных активов;
• карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1). 
  

Самостоятельно  разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• номер документа;
• наименование организации;
• дата составления;
• наименование объекта;
• краткая характеристика объекта;
• способ приобретения;
• срок полезного использования.

Акты могут  составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами:

• приобретенные права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете;
• должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок, являются:

• охранные документы — выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждающий исключительные права на объект интеллектуальной собственности;
• договор об уступке прав;
• лицензионные договоры;
• договоры на «ноу-хау»;
• договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
• прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.

Для документального  оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом  или распоряжением по организации  необходимо определить круг лиц, на которых  возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.

Учет нематериальных активов осуществляется по их видам  и отдельным объектам Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Для целей  бухгалтерского учета ломимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, на каждый инвентарный объект НМА должна оформляться соответствующая первичная документация.

Для учета  операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная  форма первичной учетной документации — карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Один из экземпляров  указанного акта, утвержденный руководителем  организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.

Карточка  учета нематериальных активов применяется  для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все  основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.

Форма заполняется  в одном экземпляре на основании  документа о принятии объекта  НМА к учету, о приемке-передаче (перемещении) нематериальных активов  и другой документации.

Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в приложении к приказу об учетной политике организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава III. Практика учёта нематериальных активов на примере организации «»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение  
      В связи с реформированием экономики России изменилась значимость нематериальных активов, критерии их определения. Однако, обилие нормативных документов и существенность изменений по нематериальным активам, значительно затрудняют организацию их надлежащего бухгалтерского учета. Такая организация возможна только при условии тщательного изучения множества нормативных документов, разъясняющих практические аспекты по учету нематериальных активов. При этом изучение по отдельности нормативных документов по бухгалтерскому и налоговому учету нематериальных активов не дает возможности оперативно и полностью охватывать хозяйственные ситуации с отражением налога на добавленную стоимость и налога на прибыль на различных стадиях движения нематериальных активов.  
Между тем в своей работе бухгалтер постоянно сталкивается с множеством хозяйственных ситуаций, содержащих сложные моменты в учете нематериальных активов, на которые трудно найти практические ответы или примеры.  
Кроме того, стоимость нематериальных активов (интеллектуальной собственности) зачастую не находит отражения в бухгалтерском балансе, что существенно искажает экономический потенциал предприятия, по некоторым объектам имеются разногласия с налоговым законодательством.  
Как объекты учета нематериальные активы еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. Все это и определило актуальность выбранной темы.  
Объектом исследования послужило производственное предприятие ООО «ПолимерФото».  
        Данная работа состоит из трех глав, введения и заключения. В первой главе рассмотрено понятие нематериальных активов, их состав и нормативное регулирование в РФ в настоящее время, способы и порядок их оценки. В связи с современными тенденциями, направленными на консолидацию России с международным сообществом, в том числе в области бухгалтерского учета, и переходом России к международным стандартам финансовой отчетности, в первой главе также достаточно подробно рассмотрена международная практика учета нематериальных активов и проведена сравнительная характеристика различных аспектов международного и российского учета НМА.  
Большинство из условий, требуемых в ПБУ 14/2000 для возможности отнесения актива к нематериальным, равноценным условиям, заложенным в МСФО 38. В обоих стандартах требуются возможность идентификации объекта, отсутствие его физической структуры, использование объекта для производственных или управленческих нужд, а не для перепродажи, способность приносить экономические выгоды. Вместе с тем в определении, данном в МСФО 38, нет временного критерия отнесения объекта к нематериальным активам, который присутствует в ПБУ 14/2000, что связано с более гибким подходом в МСФО 38 к сроку использования нематериального актива, чем соответствующий подход в ПБУ 14/2000.  
В бухгалтерском учете и отчетности нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражается износ нематериальных активов. Под оценкой нематериальных активов понимается комплекс мероприятий юридического, экономического, организационно-технического и иного характера, направленных на установление ценности объекта оценки как товара. 
Способы оценки нематериальных активов для целей бухгалтерского учета зависят от источников поступления нематериальных активов.  
Нужно отметить, что в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленного нематериального актива формируется по-разному.  
Некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в его первоначальную стоимость, а по правилам налогового учета - нет.  
Вторая глава рассматривает вопросы синтетического и аналитического учета нематериальных активов на примере ООО «ПолимерФото».  
Исследованием установлено, что для документального оформления движения нематериальных активов не предусмотрены унифицированные формы первичной учетной документации, кроме карточки учета нематериальных активов (форма НМА-1), утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а, поэтому ООО «ПолимерФото» разработало свои формы первичной учетной документации: акт приемки, акт приемки-передачи и акт списания нематериальных активов, которые полностью соответствуют требованиям Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 9 июля 1998г. № 34н) и Федеральному закону РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и содержат все обязательные реквизиты. Их применение закреплено в учетной политике общества.  
Если стоимость нематериального актива в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то достаточно вести лишь карточку по форме N НМА-1, если нет - то как карточку, так и налоговые регистры.  
Так как стоимость нематериальных активов ООО «ПолимерФото» для целей бухгалтерского и налогового учета совпадает, общество налоговые регистры не ведет, хотя администрация осознает их практическую необходимость.  
Исследование показало, что движение нематериальных активов отражается в значительном количестве регистров, и в большей степени в налоговом, чем в бухгалтерском учете, что вполне оправданно, так как нарушение в порядке ведения налогового учета может привести к нежелательным финансовым последствиям (налоговым санкциям).  
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 `Нематериальные активы` по первоначальной стоимости.  
Аналитический учет по счету 04 `Нематериальные активы` ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.  
В третьей главе рассмотрены вопросы бухгалтерского учета нематериальных активов на примере ООО «ПолимерФото» и его запатентованного изобретения «Способ производства маскирующих пленок», разработанного обществом самостоятельно и исключительного права на доменное имя «foxcomp.ru», приобретенного обществом за плату.  
Также рассмотрен учет амортизации нематериальных активов. Исследование показало, что в бухгалтерском учете ООО «ПолимерФото» способ начисления амортизации совпадает со способом начисления в налоговом учете. Амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.  
Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете ООО «ПолимерФото» отражается с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов». В отчетности организации нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.  
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются у организации - пользователя на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре, по видам приобретенных неисключительных прав. Поскольку в Плане счетов, утвержденном Минфином России, нет забалансового счета для этих целей, организация – право приобретатель может его предусмотреть в рабочем плане счетов, утвержденном приказом руководителя.  
Так, ООО «ПолимерФото» приобрело компьютерную бухгалтерскую программу и для отражения ее в учете открыла забалансовый счет 012 «Полученные права на использование нематериальных активов».  
Наличие нематериальных активов в обществе и их стоимость находят свое отражение в составе бухгалтерской отчетности (форма № 1, форма № 5), являющейся основным источником информации для анализа динамики и структуры нематериальных активов общества.  
Исследование показало, что доходность нематериальных активов ООО «ПолимерФото» в 2003 году составила 30,21 руб., а в 2002 году она составляла - 38,61 руб. То есть темп снижения роста составил 21,8%. Доходность нематериальных активов общества по сравнению с 2002 годом снизилась на 8,4 рубля (30,21 - 38,61 ).  
На это отклонение повлияло два фактора. Так, за счет снижения рентабельности продаж доходность нематериальных активов снизилась на 2,45 рубля или на 245 %, за счет уменьшения оборачиваемости нематериальных активов на 5,95 рубля.  
Следовательно, увеличение стоимости нематериальных активов и их объема в имуществе общества пока не дало положительного результата.  
Но в ближайшем будущем эта ситуация должна измениться: общество разрабатывает и внедряет новые технологии производства, позволяющие минимизировать материальные расходы.  
Значительными резервами повышения рентабельности ООО «ПолимерФото» может быть:  
- создание реальных условий для роста производительности труда, и экономии рабочего времени; 

- осуществление строго режима в расходовании материальных, денежных и трудовых ресурсов;  
- совершенствование организации производства и управления;  
- улучшение материально-технического снабжения производства и другие резервы общества.  
С целью повышения рентабельности ООО «ПолимерФото» следует проводить ее систематический факторный анализ.  
Результаты изложенного в дипломной работе теоретического и практического материала могут быть полезны для руководства ООО «ПолимерФото», так как содержат подробный анализ различных аспектов бухгалтерского учета и амортизации нематериальных активов на примере активов, числящихся на балансе общества.    
 
 
 

 

 

Список  
1. Конституции Российской Федерации.  
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации.  
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации.  
4. Федеральный закон от 29 июля 1998г. № 135–ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской федерации» (с изменениями от 21 декабря 2001 г., 21 марта, 14 ноября 2002 г., 10 января, 27 февраля 2003 г.).  
5. Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».  
6. Федеральный Закон «О науке и Государственной научно-технической политике» от 23.08.1996 №127-ФЗ (ред. от 29.12.2000, с изм. от 30.12.2000).  
7. Патентный закон РФ, 23.09.92 N 3517-I (с изменениями от 27 декабря 2000 г., 30 декабря 2001 г., 24 декабря 2002 г., 7 февраля 2003 г.)  
8. Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товара» (с изменениями от 27 декабря 2000 г., 30 декабря 2001, 11, 24 декабря 2002 г.)  
9. Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с изменениями и дополнениями.  
10. Закон Российской Федерации «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.1993 №5351-1 (в ред. от 19.07.1995).  
11. Закон Российской Федерации «О правовой охране топологий интегральных микросхем» от 23.09.1992 №3526-1 (ред. От 09.07.2002 г.)  
12. Закон Российской Федерации «О селекционных достижениях» от 06.08.1993 №5605-1.  
13. Закон Российской Федерации «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» от 23.09.1992 №3520-1 (с изм. от 30.12.2001);  
14. Закон Российской Федерации «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» от 23.09.1992 №3523-1.  
15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34Н).  
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. министерством финансов Российской федерации от 16 октября 2000 года N 91н)  
17. Постановлении Правительства Российской Федерации «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну» от 05.12.1991г № 35.  
18. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении стандартов оценки» от 06.07.2001 №519.  
19. Александров О.А. Аудит нематериальных активов // `Аудиторские ведомости`, N 4, апрель 2002.  
20. Бархатов А.П., Крюгер С.В. Нематериальные активы: бухгалтерский учет и аудит.- М.: ИТК «Дашков и К», 2010. – 156 с.  
21. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. - `Питер`, 2003. 144 с.  
22. Бондарь Е. Нематериальные активы: в зоне особого внимания// Бухгалтерское приложение к газете `Экономика и жизнь`, выпуск 15, апрель 2002.  
23. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятий для целей бухучета на 2004 год. - `Налоги и финансовое право`, 2003.  
24. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет. - `Налоги и финансовое право`, 2003.  
25. Букова Е. Учет нематериальных активов и расходов на НИОКР// Бухгалтерское приложение к газете `Экономика и жизнь`, выпуск 38, сентябрь 2003.  
26. Вагапова А. Учет нематериальных активов //`Финансовая газета. Региональный выпуск`, N 32, август 2010.  
27. Вылкова Е.С., Астапова И.Е. Определение постоянных и временных разниц по нематериальным активам// `Налоговый вестник`, N 9, сентябрь 2003.  
28. Гладышева Ю.П. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 176 с.  
29. Гримальский В.Л. Нематериальные активы: нормативная база и бухгалтерский учет // `Аудиторские ведомости`, N 5, май 2002.  
30. Дружиловская Т.Ю. Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном стандартах // `Аудиторские ведомости`, N 2, февраль 2003.  
31. Ершова Е.А. Гражданско-правовая роль особых нематериальных активов в странах общего права // `Законодательство`, N 12, декабрь 2002.  
32. Ершова Е.А. Основные тенденции формирования деловой репутации и других нематериальных активов бизнеса в России и странах общего права // `Законодательство`, N 9, сентябрь 2003.  
33. Захарьин В.Р. Особенности учета объектов основных средств и нематериальных активов в малых предприятиях // `Консультант бухгалтера`, N 2, февраль 2003.  
34. Казин А.В. Нематериальные активы.–М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 144 с.  
35. Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. Нематериальные активы: формирование первоначальной стоимости //`Бухгалтерский учет`, N 3, февраль 2002.  
36. Макарьев И.Н. Проверка состояния учета и использования нематериальных активов// `Налоговый вестник`, N 4, апрель 2003.  
37. Мизиковский Е.А., Зайцева А.В. Нематериальные активы на предприятиях СМИ: оценка и учет // `Аудиторские ведомости`, N 10, октябрь 2010.  
38. Орлова Е.В. Учет компьютерных программ и баз данных согласно ПБУ 18/02// `Налоговый вестник`, N 7, июль 2003.  
39. Осипян В.Ю. Учет программ для ЭВМ и расходов на Интернет// `Главбух`, Отраслевое приложение `Учет в сфере образования`, N 3, III квартал 2003.  
40. Римов А.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов, купленных до 1 января 2009 года //`Главбух`, N 13, июль 2009.  
41. Сухов М.В. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов //`Главбух`, N 4, февраль 2008.  
42. Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов //`Главбух`, N 5, март 2008.  
43. Тумасян Р.З. Учет нематериальных активов. –М.: ООО «Нитар Альянс», 2010.- 128 с.  
44. Чвыков И. Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета// ФПА АКДИ `Экономика и жизнь`, выпуск 9, сентябрь 2002.  
45. Шайдуров Н.О.Бухгалтерский учет нематериальных активов в коммерческих организациях. М., ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д, издательский центр «МарТ», 2009. 128 с