Бухгалтерский управленческий учет

Бухгалтер материального отдела осуществляет учет товарно-материальных ценностей: прием и контроль первичной документации по их движению, материальных отчетов подотчетных лиц. Отражает в бухгалтерском учете операции связанные с движением товарно-материальных ценностей: списание на производство выполненных работ, реализацию материалов на сторону, ведут сальдовые ведомости по движению материальных ценностей. По первичным документам подготавливает данные по данному участку учета для составления отчетности, следят за сохранностью бухгалтерских документов, оформляют их в соответствии с установленным порядком.

Бухгалтер по реализации ведет  учет расчетов с покупателями, занимается регистрацией счетов-фактур, товарных накладных, ведет книгу продаж.

Эффективность системы  бухгалтерского учета может быть обеспечена только при соблюдении основных принципов  его ведения, четкое соблюдение которых  зависит от правильности организации  системы бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются  оправдательными документами. Эти  документы служат первичными учетными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет. Работники  бухгалтерии не имеют права принимать, к учету первичные документы  без их надлежащего оформления. Общество применяет первичные учетные  документы, составленные: по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ; по неунифицированным  формам, разработанным обществом  самостоятельно в соответствии с  требованиями законодательства по бухгалтерскому учету.

В установленные сроки  общество представляет бухгалтерскую  и налоговую отчетность исходя из действующих в Российской Федерации  правил бухгалтерского учета и отчетности.

В учетной политике организации  определены способы ведения бухгалтерского и налогового  учета. Выручка от реализации продукции в целях  налогообложения исчисляется по моменту начисления. Отпуск материально- производственных запасов в производство и ином выбытии определяется по методу по средней себестоимости. Учет материальных ценностей производить без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» на счете 10 «Материалы» с применением соответствующих субсчетов по цене приобретения.

Амортизация основных средств  начисляется линейным способом, срок полезного использования объектов основных средств устанавливается  при принятии объекта к учету. Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после налогообложения, распределяется в соответствии с  Уставом и на основании решения  руководящего органа организации.

Учет заработной платы  в ЗАО «Глинки» ведется на компьютере с применением программы «АМБА», которая позволяет своевременно и точно начислять заработную плату всем работникам общества. Учет всех остальных разделов бухгалтерского учета организации ведется в  программе «1С: Бухгалтерия» версия 8.0. Начисленные суммы заработной платы, удержания из нее и начисленные  страховые взносы переносятся из программы «АМБА» в программу  «1С: Бухгалтерия» последним числом каждого месяца с помощью бухгалтерской  справки.

 

 

3 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства

 

 

3.1 Первичный учет затрат  на производство продукции

 

Целью первичного учета является получения достоверных данных о  хозяйственных операциях организации  и их содержании. В первичном учете  используется большое количество документов. На их  основании производятся все  остальные записи, необходимые для  бухгалтерского учета в организации. Первичная учетная информация должна быть своевременна, достоверна, отражать полноту всех факторов хозяйственной  деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Оправдательными документами  должны быть оформлены все хозяйственные  операции, проводимые организацией. Первичные  документы должны быть составлены по форме, а документы, форма которых  не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие реквизиты: наименование документа; дату составления  документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных  за совершение  хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных  документов, передачу их в установленные сроки  для отражения в бухгалтерском  учете, а также достоверность  содержащихся в них данных обеспечивают должностные лица, составившие и  подписавшие эти документы.

Объектами учета затрат в ЗАО  «Глинки» являются затраты производства, сгруппированные по видам производства: основное и вспомогательное. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» формирование затрат на производство, включаемых в себестоимость выпущенной продукции, осуществляется в хозяйстве по следующим элементам:

• материальные затраты (затраты на приобретение молока, заквасок и прочих материалов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация (амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов организации);
• прочие затраты (оплата услуг связи, услуги по электроэнергии, услуги по поставке газа,  затраты на командировки и другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции).

Учет затрат и выхода молочной продукции  ведется на счете 20 «Основное производство». Затраты на производство продукции  собираются в течение месяца по дебету счета 20 и итоговая сумма списывается  в конце месяца на счет 43 «Готовая продукция».

В бухгалтерском учете каждая совершенная  хозяйственная операция должна быть документально оформлена в первичных  документах, далее на основании первичных  документов формируются сводные  документы.

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный  учет которых на фермах ведут в  ведомостях учета расхода кормов. Ведомость является комбинированным  накопительным документом, на основании  которого проводят и выдачу (отпуск) кормов, и списание их в расход. Сводный  учет расхода кормов по ферме ведут  в журнале учета расхода кормов. В нем на каждый вид и группу животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по каждому  их виду в физической массе, в переводе на кормовые единицы и при необходимости  по содержанию переваримого протеина.

Расход прочих материальных ценностей (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств) оформляют  в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями, накладными (приложение 1). В них содержится информация о ежедневном расходовании материалов каждым работником в течение месяца. В документе отражается количество израсходованных материалов за подписью работников. В конце месяца на основании данных первичных документов составляется материальный отчет (приложение 2), в котором осуществляется количественно-суммовой учет поступления и расходования нефтепродуктов.

Приобретенные материалы от поставщиков, например, медикаменты, приходуются  на основании товарно-транспортных накладных (приложение 3). В конце месяца данные по товарно-транспортным накладным обобщаются в Реестр товарно-транспортных накладных отдельно по каждому поставщику.

Принятое молоко проходит контроль качества в лаборатории. Данные по датам  заносятся в журнал контроля качества. Журнал содержит информацию о количестве принятого молока, его жирности, кислотности, количестве молока в пересчете  на базовую жирность. На расхождения, выявленные при приемке молока, составляется документ «Акт расхождений при приемке  молока», в котором указывается  время составления акта, лица, составившие  акт, вес молока, содержание жира, белка  и т.д.

Произведенная продукция приходуется  на склад на основании накладной  на внутреннее перемещение, в которой  указываются: дата, Ф.И.О материально-ответственного лица, наименование, количество продукции. Накладная подписывается материально  ответственными лицами.

В конце месяца кладовщик составляет  отчет по приходу продукции и  сдает его в бухгалтерию. В  отчете указаны: наименование продукции, дата поступления продукции, количество, стоимость, итог.

Регистром в ЗАО «Глинки», в котором обобщают данные первичных  документов о затратах и выходе продукции  растениеводства является производственный отчет. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.

Основным документом по учету затрат труда работников является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства. Начисление оплаты труда  животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, приплод). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется  выход продукции: журналы учета  надоя молока, акты на оприходование  приплода животных, акты на перевод  животных из группы в группу. На основании  зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими расценками. Также  используются наряды на сдельную работу (приложение 4).

Учет отработанного работниками  времени ведут по каждому работнику  фермы в табеле учета рабочего времени (приложении 5). На основании табеля учета рабочего времени определяется количество дней и часов, отработанных каждым работником, далее производится начисление заработной платы за месяц, рассчитываются удержания из заработной платы и сумма к выплате.

От величины заработной платы зависит  сумма отчислений на социальные нужды - в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального  страхования и в Фонд обязательного  медицинского страхования.

В соответствии с учетной  политикой ЗАО «Глинки» для расчета  годовой суммы амортизационных  отчислений по объектам основных средств, используемых в основном производстве применяется линейный способ. Согласно указанного способа, определяется годовая  сумма амортизационных отчислений, которая затем распределяется ежемесячно равными частями. Амортизация основных средств в затраты животноводства включается по данным «Ведомости начисления амортизационных отчислений», а  также распределения амортизационных  отчислений.

Для ежедневного учета  надоенного молока используются журналы  учета надоя молока. В них учитывается  количество надоенного молока дояркой  от закрепленной группой коров. Запись делает бригадир. В конце рабочего дня доярки расписываются в журнале за общее количество надоенного молока ими за день, затем ставит свою подпись бригадир. По истечении месяца в журнале подсчитывается итог по надоенному молоку по каждой группе.

Каждый день количество надоенного молока, записанное в журнале, переносится в «Ведомость движения молока». Этот документ ведется в 2-х  экземплярах в течение всего  месяца, по окончании которого, один экземпляр вместе с журналами  и первичными документами сдается  в бухгалтерию, а другой остается на ферме у бригадира. В ведомости  движения молока отражается расход молока; продажа государству, использование  на общественное питание, в детские  сады, школы, на реализацию через магазин, на выпойку телятам, поросятам.

Поступление приплода крупного рогатого скота оформляется Актом  на оприходование приплода животных». Этот документ составляется работником фермы с участием зоотехника и  ветеринарного врача. В акте указывается, за кем из работников было закреплено расплодившееся животное, кличка и  номер матки, количество и вес  родившихся животных, их пол и присваиваемый  номер, дата рождения. Акт на оприходование  приплода составляется в 2-х экземплярах, один из которых остается на ферме, а другой сдается в бухгалтерию.

 

 

3.2 Аналитический, синтетический  учет затрат и исчисление 

себестоимости продукции

 

Для учета затрат и выхода продукции  в ЗАО «Глинки» используется активный синтетический счет 20 «Основное  производство». Он предназначен для  обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг. По дебету счета 20 «Основное производство» отражают фактические затраты на производство продукции, по кредиту - выход продукции. В организации к нему открыты два субсчета:

1. 20.1 «Растениеводство»;
2. 20.2 «Животноводство».

Затраты на производство продукции  собираются ежемесячно в течение  всего года по дебету счета 20. Затраты  на производство молока собираются в  течение месяца по дебету счета 20 субсчет 2 и итоговая сумма списывается  в конце месяца на счет 43 «Выпуск  продукции, работ, услуг». После этого  со счета 43 «Готовая продукция» суммы  списываются на счет 90 «Продажи»  субсчет 2 «Себестоимость».

Регистром аналитического учета о затратах и выходе продукции  является производственный отчет. Отчет  открывается на месяц. Его составляют по итогам данных за месяц на основании  первичных и сводных документов.

Он состоит из двух разделов.

1-Затраты на производство /Дт 20.2/

2-Выход продукции /Кт 20.2/

В первом разделе производственного  отчета регистрируют все технико-экономические  показатели, такие как  отработанные человеко-часы, нормо-дни, количество израсходованных кормов в центнерах, а также затраты систематизированные по учетным группам животных, предусмотренные для аналитического учета затрат по счету 20.2 «Животноводство», в том числе по коровам. При заполнении этого раздела данные о расходе кормов и подстилки берут из «Журнала учета расхода кормов». Данные о затратах труда и заработной платы представляют на основании расчета начисления заработной платы работникам животноводства. Данные по амортизации заносятся из «Ведомости начисления амортизации», расход медикаментов, прочих материалов, используемых в молочном скотоводстве, подтверждаются специальными расчетами.