Бухгалтерский учет

Вместе с тем, заметно  расширяется роль заинтересованных лиц, прежде всего инвесторов и кредиторов, взаимодействующих с компанией  по горизонтали на основе общих экономических интересов. Если раньше система учета была нацелена на отражение результатов выполнения государственных планов, то теперь ее основной задачей становится обеспечение достоверной информацией широкого спектра лиц, заинтересованных в деятельности представляющей отчетность компании. Законные интересы этих физических и юридических лиц непосредственно зависят от результатов ее деятельности. Форма и объем бухгалтерских данных должны быть таковыми, чтобы эти лица могли принимать хозяйственные решения в отношении данной компании.

Заинтересованные лица, даже если они являются акционерами  компании или ее совладельцами в  какой-либо другой форме, рассматриваются  в практике бухгалтерского учета  в качестве внешних по отношению  к ней. Это связано с тем, что  в учетных целях имущество компании и ее владельцев разграничивается даже в ситуации, когда владельцы компании несут по закону имущественную ответственность за ее деятельность.

К числу внешних внешних  пользователей бухгалтерской информацией  прежде всего относятся:

· кредиторы, временно предоставляющие  компании ссуду в обмен на некий  доход; они заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут  ли своевременно осуществляться выплаты  по кредиту;

· инвесторы, вкладывающие в компанию свой капитал с определенной долей риска в целях получения дохода на него. Инвесторы также нуждаются в информации, на основе которой они будут решать, целесообразно ли покупать, держать на руках или продавать свои акции данной компании, анализировать способности фирмы увеличить стоимость акций и выплачивать дивиденты на них.

В соответствии с мировой  практикой инвесторы и кредиторы  рассматриваются как основные пользователи, в чьих интересах компании обязаны  представлять финансовую информацию.

Работники компании и  представляющие их группы заинтересованы знать следующее:

стабильность и прибыльность деятельности компании - их работодателя;

способность предприятия  своевременно выплачивать зарплату, производить пенсионные начисления и прочие выплаты и обеспечить трудоустройство.

Поставщики:

поставщики заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно выплачены  полагающиеся им суммы;

чем больше поставщик  зависит от предприятия как клиента, тем внимательнее он будет следить  за его финансовыми результатами, чтобы оценить степень надежности сбыта своей продукции.

Клиенты:

клиенты зависят от предприятия  как поставщика необходимых им товаров  и услуг и заинтересованы в  стабильности поставок;

чем сильнее нуждаются  в поставщике, тем больше они заинтересованы в его финансовой стабильности.

Общественность: также  заинтересована в получении достоверной  информации о ее финансовом положении, успехах и тенденциях развития, поскольку  от ее деятельности во многом зависят  такие вопросы, как:

занятость в данном регионе;

ориентация компании на местных поставщиков;

использование ею услуг  местных кредитных институтов;

вложение компанией  средств в социально-экономическое  развитие региона.

Руководство компании, естественно, также стремится получить информацию, позволяющую принимать решения по всему спектру вопросов управления фирмой: стратегическое и тактическое планирование, составление смет, управление финансовыми средствами компании и краткосрочном и дальнесрочном плане и т.д. Однако по содержанию и форма представления эта информация существенно отличается от данных, необходимых для оценки прибыльности, финансовой стабильности и других показателей, интересующих инвесторов, кредиторов и других пользователей, непосредственно не занятых управлением компанией. Формы учета на внутрифирменном уровне, как правило, отличаются от отсылаемых на сторону. Внутрифирменный учет называется управленческим в противоположность внешней отчетности, подготавливаемой в рамках финансового учета.

Управленческий учет, в отличие от финансового, характеризуется:

· отсутствием стандартной формы представления и требования государственного регулирования к формам отчетности;

· ориентацией скорее на контроль за текущей оперативно- хозяйственной деятельностью и  планирование будущих операций, сем  на описание прошлых событий;

· меньшими требованиями в точности;

· писанием как отдельных  подразделений и сторон деятельности компании, так и организации в  целом;

· большим объемом  нефинансовой информации, использованием натуральных показателей.

Информация финансового  учета должна быть единообразной, чтобы все участники рыночного процесса понимали ее одинаковым образом. Единообразие информации финансового учета предопределяет ее условность: участники рыночного процесса условливаются относительно того, какой она дожна быть. Это ведет к относительности важнейших финансовых показателей: как и любая другая информация, финансовая лишь частично отражает характеристики объекта.

 

 

 

 

 

 

1.2. Новые правила  учета расходов будущих периодов: суть изменений и как их  применить на практике

Как было раньше

В прошлом году и ранее  действовала старая редакция пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета. Согласно ей затраты, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим периодам, отражались в балансе отдельной статьей  как расходы будущих периодов (РБП). Списывали их в порядке, выбранном организацией: равномерно, пропорционально объему продукции или другим способом. Срок списания соответствовал периоду, к которому относились РБП.

Чаще всего бухгалтеры списывали на расходы будущих  периодов стоимость патентов, лицензий, а также программ и сайтов, если исключительные права на них не принадлежали организации. Помимо этого на РБП относили суммы, перечисленные на страхование (в том числе по полисам ОСАГО), отпускные, относящиеся к следующим месяцам, и некоторые прочие издержки. В бухучете РБП отражали по счету 97, который так и называется: «Расходы будущих периодов».

Как стало сейчас

Начиная с отчетности за 2011 год пункт 65 Положения по ведению  бухгалтерского учета нужно применять  в новой редакции. Теперь он звучит так: «Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида». 
Что означает данная формулировка? Минфин пока не дал официальных разъяснений, а бухгалтеры и аудиторы не могут прийти к единому мнению. Чтобы сформировать собственную точку зрения, ответим на ряд вопросов.

Вопрос первый: можно ли использовать счет 97?

Ответ очевидно положительный. Во-первых, счет 97 не исчез из плана  счетов, утвержденного приказом Минфина  России от 31.10.2000 № 94н. А в инструкции по его применению по-прежнему говорится, что счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Во-вторых, никто не отменял  принципа, закрепленного в пункте 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Этот принцип гласит: расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В-третьих, в этом году, как и раньше, предприятия должны обоснованно распределять затраты между отчетными периодами и учитывать связь между доходами и издержками. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99.

Таким образом, и сами РБП, и предназначенный  для них счет 97 по-прежнему актуальны.

Вопрос второй: нужно ли показывать РБП только в случаях, прямо предусмотренных нормативами?

Существует мнение, что  начиная с этого года счет 97 можно  применять только в определенных случаях, перечень которых строго ограничен. Если быть совсем точными, то их всего  два, и о каждом прямо говорится  в нормативном акте по бухучету.

Первый случай – это  затраты, произведенные в рамках договора строительного подряда, и  связанные с предстоящими работами. Такие издержки нужно расценивать, как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного  подряда»).

Второй случай – это  получение нематериальных активов, исключительные права на которые  остались за продавцом (лицензиаром). Получатель (он же лицензиат) должен отразить разовый  платеж за право пользования объектом НМА в составе расходов будущих  периодов и списывать в течение срока действия соответствующего договора (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Некоторые специалисты  полагают, что никакие другие издержки нельзя классифицировать как РБП. К  слову, подобное мнение высказывали  и сами чиновники. Но их комментарии носят неофициальный характер, и мы возьмем на себя смелость с ними поспорить.

На наш взгляд, список ситуаций, когда допустимо использовать счет 97, не исчерпывается вышеприведенными случаями. На самом деле он значительно  шире, и туда входят суммы, которые невозможно соотнести только с текущим периодом.

Пример

В июне компания оплатила стоимость рекламного ролика, который  будет показан по центральному телевидению  в течение июня, июля, августа  и сентября. Если бухгалтер спишет всю сумму на затраты июня, он нарушит принцип равномерности распределения затрат и не учтет связь между доходами и расходами.

Действительно, эффект от рекламы будет тем выше, чем  дольше ролик будет транслироваться  по ТВ. Следовательно, увеличения продаж нужно ожидать не в июне, а позже – скорее всего, в августе и сентябре. По этой причине стоимость ролика, целиком отраженная в расходах июня, исказит бухотчетность.

Чтобы достоверно отразить ситуацию, бухгалтер должен провести стоимость рекламы как расходы  будущих периодов. А затем, в течение периода с июня по сентябрь, списывать их в затраты.

Вопрос третий: какие суммы нельзя показывать по счету 97?

По нашему мнению, с  этого года в расходы будущих  периодов нельзя включать авансы и  предоплаты, то есть суммы, которые по условиям договора могут быть возвращены (полностью или частично). Такие условия обычно предусмотрены в договорах страхования, при оформлении подписки на газеты и журналы и пр.

Объяснение простое: выданные авансы по своей сути не являются расходами. Предоплата, перечисленная поставщику, означает лишь то, что у организации появилась дебиторская задолженность. Поэтому отражать ее следует на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если же из договора следует, что предприятие ни при каких обстоятельствах не сможет получить обратно перечисленные деньги, то такие суммы допустимо провести как РБП. Это относится, в числе прочего, к платежам за лицензии, патенты и т.д.

Вопрос четвертый: можно ли списать на РБП отпуск, переходящий на следующий месяц?

Особенно много сложностей вызывает у бухгалтеров учет отпускных  в ситуации, когда отдых начинается в одном месяце, а заканчивается  в другом (при том, что компания не создавала резерв предстоящих расходов). В прошлом году и ранее часть, приходящуюся на будущий период, отражали как РБП. Затем, когда этот период наступал, отпускные списывали в расходы.

Можно ли и в этом году применить старый алгоритм учета? Многие специалисты полагают, что нельзя. В частности, разработчики популярной бухгалтерской программы внесли изменения, и теперь вся сумма отпускных автоматом относится на текущие издержки (счета 20, 23, 25, 26 и 44).

Отпускные за следующий  месяц корректнее по-прежнему отражать в составе РБП. Но, учитывая, что «переходящие» отпуска случаются не так часто, и суммы по ним, скорее всего, будут небольшими, единовременное списание в расходы вряд ли можно назвать серьезным нарушением.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3.Расходы  будущих периодов как объект  бухгалтерского учета

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина  РФ от 31.10.2000 № 94н, счет 97 "Расходы  будущих периодов" (РБП) предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Аналогичное определение расходов будущих периодов (РБП) приведено в п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Таким образом, учет расходов в составе РБП - это способ распределения уже произведенных расходов. Поэтому расходы будущих периодов должны соответствовать определению расходов, данному в ПБУ 10/99 "Расходы организации" (уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов). Не могут учитываться как РБП операции, связанные с выбытием активов, перечисленные в п.3 ПБУ 10/99, в том числе предварительная оплата или авансы.

Также необходимо обратить внимание на условия  признания расходов (п.16 ПБУ 10/99), согласно которым расходы признаются в бухгалтерском учете если:

- расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации. 

Как любопытный курьез можно привести Постановление ФАС ВСО от 22.04.03 № А33-12803/02-С3н/Ф02-1010/03-С1, в котором высокий суд решил, что ПБУ 10/99 "Расходы организации", не регулирует вопросы бухгалтерского учета расходов будущих периодов.