Бухгалтерский учет

– основные средства, полученные организацией в аренду;

– основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

– основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской приняло Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (таблица 1).

 

Таблица 1 –  Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Код ОКОФ	Наименование		Примечание
1	2		3
Первая группа (все недолговечное  имущество со сроком полезного  использования от 1 года до 2 лет  включительно)
Машины и оборудование
14 2894000	Инструмент для металлообрабатывающих  я деревообрабатывающих станков
14 2895000	Инструмент алмазный и абразивный
14 2911103-14 2911106	Дизели и дизель-генераторы с цилиндром диаметром свыше 160 мм	Дизели и дизель-генераторы буровые
14 2923540-14 2923542	Валки чугунные прокатные
14 2924186	Молотки отбойные
14 2928281-14 2928284	Замки и соединительные концы к бурильным трубам; элементы компоновки низа бурильной колонны; замки буровые для электробура; замки буровые специальные
14 2928040	Двигатели забойные и  инструмент породоразрушающий (для  нефтяных скважин) (турбобуры, буры, турбодолота, долота, отклонители, электробуры, расширители, калибраторы и прочие)
14 2928510-14 2928514	Оборудование для различных  способов добычи нефти и газа прочее
14 2928630-14 2928706	Ключи; инструмент ловильный  для ликвидации аварий при бурении; инструмент и приспособления для зарезки вторых стволов; инструмент буровой (кроме породораз-рушающего); инструмент для свинчивания-развинчивания и удержания на весу насосно-компрвссорных труб и штанг при ремонте эксплуатационных скважин; инструмент ловильный для эксплуатационных скважин; инструмент для бурения геологоразведочных скважин
14 2915390	Эскалаторы
14 3131151, 14 3131154	Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в свинцовой или стальной оболочке
Транспортные средства
15 3511022	Суда технические и вспомогательные несамоходные морские
15 3511171	Доки плавучие морские
15 3511180	Суда сухогрузные самоходные речные и озерные	суда специализированного  назначения грузоподъемностью свыше 701 т
15 3511201	Суда пассажирские водоизмещающие речные и озерные	круизные суда
15 3511264	Доки плавучие речные
15 3511265	Суда и плавсредства, обслуживающие речной флот, несамоходные
15 3511267	Дебаркадеры, брандвахты речные	железобетонные
15 3520390	Вагоны метрополитена
Насаждения многолетние
18 0160020	Насаждения многолетние  винограда
18 0160040	Насаждения многолетние  декоративные озеленительные
18 0160050	Полосы лесозащитные и другие лесные полосы

 

Классификация разработана для реализации положений  главы 25 НК РФ, касающихся порядка начисления амортизации имущества в налоговом учете. Кроме этого Классификация сыграет не последнюю роль в переводе российского налогового и бухгалтерского учета на международные стандарты, которые в качестве основного группировочного признака амортизируемого имущества применяют срок его полезного использования.

Классификация разработана с учетом Общероссийского  классификатора основных фондов (ОКОФ) и Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства.

Основные средства в Классификации распределены в соответствии со сроками полезного использования, определенными пунктом 3 статьи 258 НК РФ по десяти группам:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая  группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Внутри групп  основные средства распределены по подгруппам:

- машины и  оборудование;

- сооружения  и передаточные устройства;

- средства транспортные;

- инвентарь  производственный и хозяйственный;

- здания;

- жилища;

- насаждения  многолетние.

Отдельную подгруппу  составляют основные средства, не вошедшие в другие группы. К их числу, в  частности, относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и других подобных учреждений (седьмая группа; код ОКОФ - 19 0001000). В пятой группе есть аналогичная подгруппа, в которую включены издания картографические с кодом ОКОФ19 0001115.

В большинстве  подгрупп основные средства распределены по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения  и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Во всех случаях  независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств.

 

 

2. Значение оценки и переоценки основных средств

 

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

  Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная  стоимость - это сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

  Первоначальной стоимостью основных  средств, внесенных в счет вклада  в уставный капитал организации,  признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

  Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств

  Первоначальная стоимость основных  средств подлежит изменению в  бухгалтерском учете в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции,  модернизации, частичной ликвидации  и переоценки основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.

Остаточная  стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств  в современных условиях, при современных  ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

  Объекты стоимостью в пределах  лимита, установленного в учетной  политике организации, но не  более 40 000 рублей за единицу,  могут отражаться в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности  в составе  материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции  с такими объектами оформляются  первичными документами для учета  МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и  М-17 «Карточка учета материалов».

В случае, если лимит списания для целей  бухучета превышает лимит для  целей налогового учета возникает  отложенный налоговый актив.

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости  основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

На  практике переоценка основных средств может быть использована:

– для определения реальной рыночной стоимости основного средства;

– привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);

– при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);

– в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

Проведение  переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью  организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.

Переоценку  основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ № 186н от 24.12 2010г).

Переоценка  производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно  отразить:

– какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

– методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,

– лиц, ответственных за проведение переоценки.

  Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная  стоимость меньше остаточной) или  дооценка (восстановительная стоимость  больше остаточной) стоимости.  После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результаты  переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего  отчетного года, а принимаются  при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств  зачисляется в добавочный капитал  организации. Сумма дооценки объекта  основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств  относится на финансовый результат  в качестве прочих расходов. Сумма  уценки объекта основных средств  относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Выбытие объекта основных средств организация  отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

  При выбытии объекта основных  средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

В целях  налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости  объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.

  Это приводит к возникновению  разницы между суммой амортизации,  начисляемая в бухгалтерском  учете и суммой амортизации  в налоговом учете. Разница  между суммами амортизации образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (ПНА) (п. 7 ПБУ 18/02).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Понятие, роль и  особенности учета нематериальных активов

 

2.1 Понятие  нематериальных активов и их функциональное значение на предприятиях в условиях рынка

 

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального  актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: