Бухгалтерский учет, анализ и аудит финансовых результатов на ГУП п/с “Елшанский”

 

Как видно из таблицы 3 за 2000 –2002 годы на ГУП “Елшанский” произошло  снижение почти всех показателей  производства (на прежнем уровне осталась только площадь сельскохозяйственных угодий). Предприятие снизило валовую продукцию на 11883 тыс. руб., численность работников -  на 81 человека, энергетические мощности сократились за отчетный период на 2633 л. c., предприятие уменьшило выручку в 2002 году почти в 2 раза по сравнению с 2000 годом и в 2002 году она составила 15064 тыс. руб. Размер убытков возрос по сравнению с началом отчетного периода на 21336 тыс. руб.

В целом по предприятию  можно отметить сокращение всех производственных показателей.

 

2.2. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов

 

   2.2.1. Учет финансовых результатов  от продажи продукции.

 

Организация получает основную часть  прибыли от продажи продукции (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи  продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат  от продажи продукции определяют по счету 90 “Продажи”. Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности выручка и себестоимость по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам. Сумма выручки от продажи продукции, товаров отражается по кредиту счета 90 “ Продажи” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров списывается с кредита счетов 43 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу”, 20 “Основное производство” и др. и в дебет счета 90 “Продажи”.

В дебет счета 90 “Продажи” списывают  фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года, например, в растениеводстве, в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом “красное сторно”).

К счету 90 “Продажи” могут быть открыты субсчета:

90-1 “Выручка”;

90-2 “Себестоимость продаж”;

90-3 “Налог на добавленную стоимость”;

90-4 “Акцизы”;

90-9 “Прибыль/убыток от продаж”.

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются  соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”  предназначен для выявления финансового  результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, синтетический счет 90 “Продажи” ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 “Продажи” (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”.

Аналитический учет по счету 90 “Продажи”  ведут по каждому виду проданной  продукции, товаров.

Для отражения операций по учету продаж предусмотрены следующие регистры бухгалтерского учета: журнал-ордер N 11-АПК по кредиту счетов 43, 44, 90, 91,62; ведомость N 62-АПК учета продаж продукции, работ и услуг сельскохозяйственных предприятий; ведомость N 63-АПК “Реестр документов по продаже продукции, работ, услуг”.

 

2.2.2. Учет операционных и внереализационных  доходов и расходов

 

Счет 91 “Прочие доходы и расходы” используют для обобщения информации об операционных и внереализационных  доходах и расходах. К этому  счету открывают субсчета:

91-1 “Прочие доходы”;

91-2 “Прочие расходы”;

91-9 “Сальдо прочих доходов и  расходов”.

На субсчете 91-1 “Прочие доходы”  учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 “Прочие расходы” учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 “Сальдо прочих доходов  и расходов” используется для  выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, на отчетную дату счет 91 “Прочие доходы и расходы” сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними  записями на субсчет 91-9.

Учет операционных доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными  доходами и расходами являются:

• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
• проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• отчисления в оценочные резервы;
• прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов  и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества и от участия в других организациях.

При выбытии амортизируемого имущества  вследствие продажи, списания в связи  с окончанием срока полезного  пользования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов” с кредита счетов 01 “Основные средства” и 04 “Нематериальные активы”. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”. В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества.

При выбытии материалов и другого  неамортизируемого имущества  вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и по кредиту счета 91.

Доходы от участия в других организациях учитывают по предварительному начислению доходов и записи на счетах. Начисленные  доходы оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”.

Поступившие платежи по доходам  отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52) и по кредиту счета 76.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 “Резервы на снижение стоимости материальных ценностей”, 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Неиспользованные резервы в периоде, следующим за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 63 с кредита счета 91.

Учет внереализационных  доходов и расходов.

Внереализационными доходами и  расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;
• активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой разницы;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки и уценки активов;
• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий;
• прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы  штрафов, пеней, неустоек и суммы  от других санкций отражают по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 “Прибыли и убытки”). Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой  давности истек, списывают в дебет  счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская  задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Суммы дооценки активов списывают  с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов  оформляется обратной бухгалтерской  записью.

Активы, полученные безвозмездно, в  соответствии с п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета, до 1 января 2000 г. учитывались как добавочный капитал; c 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 указанные активы учитываются на счете “Прибыли и убытки”, а в новом Плане счетов – на счете 98 “Доходы будущих периодов”.

 В дебет счета 91 с кредита  различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной целью, осуществлением мероприятий.

Прочие внереализационные расходы  и потери списываются с дебета или кредита соответствующих  счетов в момент их выявления на счет 91.

Для отражения операций по учету прочих доходов и расходов на сельскохозяйственных предприятиях предусмотрены следующие регистры: ведомость N 64-АПК “Реестр документов по прочим доходам и расходам товарно-материальных ценностей, работ и услуг”; ведомость N 65-АПК учета прочих доходов и расходов.

 

2.2.3. Учет недостач и потерь  от порчи ценностей.

 

Счет 94 “Недостачи и потери от порчи  ценностей” используют для обобщения  информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей. На нем учитывают недостачи и  потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 “Прибыли и убытки”.

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных  ценностей списывается их фактическая  себестоимость или остаточная стоимость. По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи  при приемке материальных ценностей  от поставщиков сумму недостачи  в пределах предусмотренных в  договоре величин покупатель относит  при оприходовании ценностей  в дебет счета 94 с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Сумму сверх предусмотренных в  договоре величин покупатель предъявляет  поставщику или транспортной организации  и учитывает по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты по претензиям”) и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (Дт 62 Кт 90), а также обороты по дебету счета 90 “Продажи” и кредиту счета 43 “Готовая продукция”. Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.