Бухгалтерский учет, анализ и аудит финансовых результатов на ГУП п/с “Елшанский”

С кредита счета 94 недостачи и  потери от порчи ценностей списывают  следующим образом:

• недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин – на счета учета материальных ценностей;
• недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли – на затраты на производство и расходы на продажу;
• недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи – в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”;
• недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц  стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 “Доходы будущих периодов”. По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Недостачи ценностей, выявленные в  отчетном периоде, но относящиеся к  прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами, или на которые имеются решения  суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

 

2.2.4. Учет резервов предстоящих  расходов.

 

Резервы предстоящих расходов создаются  в организации в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Для получения информации о состоянии  и движении резервов предстоящих  расходов используют пассивный счет 96 “Резервы предстоящих расходов”.

Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т. п.).

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (Дт 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов.

Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть  их создание в учетной политике на соответствующий год, составить  расчет ежемесячных отчислений на текущий  год и остатка резерва на начало следующего года.

В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических  расходов. При этом если фактические  расходы превышают суммы начисленных  резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью.

Аналитический учет по счету 96 ведется  по отдельным резервам.

 

 

 

2.2.5. Учет расходов будущих периодов.

 

Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 “Расходы будущих периодов” с  кредита соответствующих счетов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). Ежемесячно учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23,25, 26, 44 и других счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами.

Из общего состава расходов будущих  периодов отдельной калькуляционной  статьей по счету 20 “Основное производство”  отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

 

2.2.6. Учет доходов будущих периодов.

 

Пассивный счет 98 “Доходы будущих  периодов” используют для учета  доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

К счету 98 “Доходы будущих периодов”  открывают следующие субсчета:

98-1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов”;

98-2 “Безвозмездные поступления”;

98-3 “Предстоящие поступления задолженностей  по недостачам, выявленным за  прошлые годы”;

98-4 “Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и  балансовой стоимостью по недостачам ценностей” и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи  и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода – по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы” и других счетов) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 “Целевое финансирование”.

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета  с кредита счета 91 “Прочие доходы и расходы”:

• по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;
• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере их списания на производство или по продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие  поступления, задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 “Недостачи от потери и порчи ценностей”. Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”.

По мере погашения задолженности  по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98-3 и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

На субсчете 98-4 учитывают разницу  между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98-4 и дебету счета 73-2. При погашении задолженности  по выявленной разнице кредитуют  счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет счета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

• по субсчету 1 – по каждому виду доходов;
• по субсчету 2 – по каждому безвозмездному поступлению ценностей;
• по субсчету 3 – по каждому виду недостач;
• по субсчету 4 – по видам недостающих ценностей.

 

2.2.7. Учет прибылей и убытков.

 

Счет 99 “Прибыли и убытки” используют для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных  видов деятельности, прочих доходов  и расходов и чрезвычайных.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит  поступления, возникающих как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

По дебету счета 99 “Прибыли и убытки”  отражаются убытки (потери, расходы), а  по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 “Прибыли и убытки”  в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
• начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество – по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов). При этом к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (Дт 99 Кт 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 “Отклонения в стоимости материальных ценностей”.

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли списывается  в дебет счета 99 и в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для  составления отчета о прибылях и  убытках.

Для учета операций по финансовым результатам деятельности в регистрах бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях используют журнал-ордер N 15-АПК и ведомости N 76-АПК и 77-АПК аналитического учета. В журнале-ордере N 15-АПК ведут учет кредитовых оборотов по счетам 99, 98, 84. Аналитический учет операций по счету 99 “Прибыли и убытки” ведут в ведомости N 76-АПК аналитического учета. Итоговые данные из этой ведомости используются для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме N 2 “Отчет о прибылях и убытках”. Аналитический учет по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” ведут в ведомости N 77-АПК аналитического учета.

Рассмотрим корреспонденцию  счетов по операциям учета финансовых результатов и использования  прибыли в таблице 4.

                                                                 

                                                              Таблица 4

Корреспонденция счетов по операциям учета финансовых результатов  и использования прибыли

N п/п	Операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Оприходованы излишки  ТМЦ, а также незавершенного производства, выявленные при инвентаризации	07, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43	91
2	Начислена арендная плата  по договору текущей аренды	76	91
3	Отражена прибыль от продажи  различного имущества	90, 91	99
1	2	3	4
4	Получены доходы от участия в  других организациях и сдачи в  аренду имущества, от банков за пользование  средствами на расчетных счетах, поступления  от ранее списанной дебиторской  задолженности и прибыли прошлых  лет	50, 51, 52	91
5	Списана кредиторская задолженность за истечением сроков исковой давности	60	91
6	Отражены признанные и присужденные суммы штрафов, пеней, неустоек за несоблюдение другими организациями договорных обязательств	76	91
7	Присоединены к доходам отчетного  года неизрасходованные суммы сомнительных долгов, начисленные в предыдущем году, а также суммы ранее начисленных резервов предстоящих расходов	63	91
8	Списаны убытки отчетного года	84	99
9	Списаны: ТМЦ, пропавшие при стихийных  бедствиях и использованные при  ликвидации бедствий Затраты по аннулированным заказам  и потери незавершенного производства   Убыток от продажи различного имущества	99     91     99	10, 11, 40, 41, 43 и др. 20, 21,23, 25,26, 28, 29 90,91
10	Уплачены штрафы, пени, неустойки, судебные издержки и сборы	91	50, 51,52
11	Начислены резервы сомнительных долгов	91	63
12	Списана нераспределенная прибыль  отчетного года	99	84
13	Начислен налог на прибыль	99	68
14	Начислен резерв на оплату отпусков	20, 23, 25, 26, 44	96
15	Начислены отпускные суммы работника	96	70
1	2	3	4
16	Начислена сумма арендной платы  за следующие периоды	97	76
17	Оприходованы поступившие безвозмездно материалы	10	98
18	Отпущены в производство безвозмездно поступившие материалы	20, 23, 25, 26, 98	10, 91