Бухгалтерский учет дебиторской задолженности, пути ее снижения и улучшения финансового состояния организации

Состав дебиторской  задолженности	На 01.01.2009		На 01.01.2010		Изменения
	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
Счета к получению	780	60,23	744	47,88	-36	-12,35
Прочая дебиторская  задолженность	390	30,12	810	52,12	420	22
Авансовые платежи	125	9,65	-		-125	-9,65
Итого:	1295	100	1554	100	259

 

Проанализировав данные Таблицы 3.1 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 259 тыс. руб. или на 20%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 60,23% до 47,88%. Удельный вес прочей дебиторской задолженности наоборот увеличился на конец отчетного периода с 30,12% до 52,12%.

Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру дебиторской задолженности авансовые платежи: на начало года сумма задолженности составила 125 тысяч руб. или 9,65 % от общей суммы задолженности, на конец года эта сумма была погашена и задолженности по этой статье нет.

На финансовое положение  предприятия влияет не само наличие  дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

    К неоправданной  дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской задолженности.

    После общего  анализа состава и структуры  дебиторской задолженности необходимо  проанализировать и дать оценку  её с точки зрения реальной  стоимости. Это связано с тем,  что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или, что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, если процент невозврата долгов составил:

2007 год - 6,8%

2008 год – 4,7%

2009 год – 8,3%,

то средний процент  невозврата долгов за три года составит:

(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%

Однако нельзя его  применять за анализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста невозврата.

Показатель качества определяет вероятность получения  задолженности в полной сумме, которая  зависит от срока образования  задолженности. Практика показывает, что  чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно  сгруппировать её по срокам возникновения (Таблица 3.2)³: долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет, краткосрочная дебиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.

Из данных Таблицы 3.2 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме составила:

(413+461+221+137)/1554*100%=79,3%, в том числе:

до 3-х месяцев    413/1554*100%=26,6%,

от 3-х до 6 месяцев   461/1554*100%=29,7%,

а всего от 1 до 6 месяцев  (413+461)/1554*100%=56,2%,

от 6 до 9 месяцев    221/1554*100%=14,2%,

от 9 до 12 месяцев   137/1554*100%=8,8%.

Таблица 3.2

Дебиторская задолженность  ООО «Компания Сибинвест»

на 01.01.2010 по срокам ее возникновения, тыс. руб.

Стороны дебиторской  задолженности	Долгосрочная  кредиторская задолженность				Краткосрочная дебиторская задолженность				Итого
	От 1 до 1,5 лет	От 1,5 до 2 лет	От 2 до 2,5 лет	Свыше 2,5 лет	До 3 мес.	От 3 до 6 мес.	От 6 до 9 мес.	От 9 до 12 мес.
Счета к получению	150	110	62	-	120	90	137	75	744
Прочая дебиторская  задолженность	-	-	-	-	293	371	84	62	810
Авансовые платежи	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого:	150	110	62	-	413	461	221	137	1554

 

Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей её сумме составил:

(150+110+62)/1554*100%=20,7%, в том числе:

от 1 года до 1,5 лет   150/1554*100%=9,7%,

от 1,5 до 2-х лет    110/1554*100%=7,1%,

от 2-х до 2,5 лет    62/1554*100%=4,0%.

Из Таблицы 3.2 видно, что имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так свыше двух лет её сумма составила 62 тыс. руб. Хотя её сумма относительно невелика (4,0% от общей суммы задолженности к 20,7 % от долгосрочной её части), все же ООО «Компания Сибинвест» необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

Обобщающим показателем  возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т. е. это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:

         ДР

                                                             К од   =             ,                                                     (1)                                                                    

            ДЗ

где      К од – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

           ДР – доход от реализации продукции ( работ, услуг);

           ДЗ – средняя дебиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый  период.

Оборачиваемость дебиторской  задолженности (ОД), может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента:

коэффициента оборачиваемости:

 ДР

                                                   Од =  П    /                                                                (2)

                                                              ЗДк

где      П – длительность периода;

           ДР - доход от реализации продукции ( работ, услуг);

           ЗДк – сумма дебиторской задолженности на конец периода

Иногда оборачиваемость  дебиторской задолженности называется периодом погашения дебиторской  задолженности. Следует иметь в  виду, что чем больше период просрочки  задолженности, тем выше риск непогашения.

      При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в текущих активах по кварталам (Таблица 3.3)⁴. Доля дебиторской задолженности определяется отношением дебиторской задолженности к текущим активам. 

Таблица 3.3

Доля дебиторской  задолженности в текущих активах

ООО «Компания Сибинвест», тыс. руб.

Анализируемый период	Дебиторская задолженность	Текущие активы	Доля (%)
1-ый квартал 2009	299	4944	6,05
2-ой квартал 2009	352	5173	6,8
3-ий квартал 2009	442	5275	8,38
4-ый квартал 2009	581	6341	9,16

 

Из Таблицы 3.3 видно, что доля дебиторской задолженности в текущих активах увеличивается: в 1-ом квартале она составила- 6,05%, во 2-ом квартале- 6,8%, в 3-ем квартале- 8,38% и 4-ом квартале – 9,16%.

Но для того чтобы  получить полную картину дебиторской  задолженности нужно проанализировать долю сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах, которая определяется отношением сомнительной дебиторской задолженности к текущим активам (Таблица 3.4)¹⁰.

 

 

 

Таблица 3.4

Доля сомнительной дебиторской задолженности в  текущих активах

ООО «Компания  Сибинвест», тыс. руб.

Анализируемый период	Сомнительная  дебиторская задолженность	Текущие активы	Доля (%)
1-ый квартал 2009	47	4944	0,95
2-ой квартал 2009	49	5173	0,95
3-ий квартал 2009	51	5275	0,97
4-ый квартал 2009	63	6341	0,99

 

Как видно из Таблицы 3.4 тенденция роста, как доли дебиторской задолженности, так и доли сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о постоянном уменьшении ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с каждым кварталом сомнительная дебиторская задолженность растет.

 

2. Выводы и предложения по улучшению состояния расчетов предприятия, пути снижения дебиторской задолженности

По результатам  анализа состава, структуры и  динамики дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста дебиторской задолженности  свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Высокая доля строки «авансы выданные» в общем  объеме дебиторской задолженности  говорит либо о заведомой выдаче авансов лицам или организациям, платежеспособность которых сомнительна (что представляет собой злоупотребление), либо о том, что на предприятии недостаточно хорошо поставлена процедура проверки потенциальной способности  контрагента погасить выданный аванс.