Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

      Данный  регистр заполняется исключительно  в соответствии с данными инвентаризации, которая проводилась в рамках процесса формирования последней из имеющихся годовой бухгалтерской.

      Некоторая проблема может возникнуть с определением суммы безнадежных долгов, однако, данное понятие абсолютно четко  определено в самом тексте НК РФ (п. 2 ст. 266) как "долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации".

      В строке «ИТОГО» должны быть приведены и суммарные данные по видам (включая, очевидно, и безнадежные долги как самостоятельную категорию), и развернутые данные по каждой из задолженностей.

      Разбивка  на два раздела потребовалась  при заполнении граф 5 и 6, поскольку  они должны полностью соответствовать структуре граф 2 и 3, в противном случае в них будет просто невозможно занести необходимую информацию.

      Однако  информация о структуре дебиторской  задолженности все равно будет  неполной без обращения к регистру, который обеспечивает расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного периода⁵.

     На  основании акта инвентаризации бухгалтер производит расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного периода(табл.5).

Таблица 5.

      В принципе алгоритм заполнения таблицы  несложен и понятен при последовательном переходе от столбца к столбцу. В графу 6 помещается меньшее значение из показателей граф 3 и 5.

     Единственное  замечание, которое хотелось бы привести, касается порядка включения суммы  резерва во внереализационные доходы или, напротив, расходы. Для этого неиспользованный остаток резерва сомнительных долгов на предыдущую отчетную дату (графа 7, но в нашем случае такой резерв в предыдущем периоде предприятие не создавало вообще) сравнивается с резервом сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода (графа 6). При этом, если показатель графы 7 меньше, чем графы 6, то разница между ними формирует внереализационные расходы отчетного периода, так как это означает, что полностью использован и прошлогодний резерв, и часть резерва нынешнего отчетного (налогового) периода. Если большим оказывается показатель 7, то разница между графами 6 и 7 является внереализационными доходами отчетного периода (поскольку такая ситуация означает, что сформированный в текущем периоде за счет расходов резерв не потребовался и должен быть возвращен в состав доходов).

     На  основании произведенного расчета создается резерв по сомнительным долгам, в бухгалтерии эта операция отражается следующей записью:

     Дебет 91-2 Кредит 63  на сумму 300000 рублей.

     Также в конце отчетного периода бухгалтеру необходимо списать сумму безнадежных долгов. Так как в предыдущем отчетном периоде резерв не создавался, то сумма безнадежных долгов включается в сумму внереализационных расходов и отражается в бухгалтерии следующей записью:

     Дебет 91-2 Кредит 62 на сумму 20000 рублей.

     Эта операции также будет отражена в  регистре движения резерва по сомнительным долгам(табл.6).

     Таблица 6.

     Данный  регистр отвечает критериям "аналитического регистра налогового учета", поскольку показывает состояние средств указанного резерва в течение длительного времени (на каждую отчетную дату) и содержит информацию об использовании этого резерва. В частности, использованием резерва считается списание суммы безнадежных долгов, сформированной в Акте инвентаризации (с учетом определения этого понятия, имеющегося в п. 2 ст. 266 НК РФ). Если остаток прошлогоднего резерва больше, чем сумма безнадежных долгов, то получившаяся разница является неиспользуемым (строго говоря, неиспользованным) остатком резерва (в нашем случае такой вариант невозможен из-за отсутствия указанного резерва в предыдущем году). Кстати, именно этот остаток принимается в расчет при определении величины резерва сомнительных долгов, исчисленного за текущий отчетный период (см. расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного периода). Если показатели равны или получена отрицательная разница, она переносится в регистр внереализационных расходов отчетного периода (графа 6). При этом считается, что резерв сомнительных долгов использован полностью, и неиспользуемый остаток резерва сомнительных долгов отсутствует (равен нулю). 

      2.5 Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности на ООО«МЯСОПРОДУКТ»

     Для учета операций по движению дебиторской задолженности предлагается использовать регистр следующей формы:

     Таблица 7.

     Регистр учета операций по движению дебиторской  задолженности

      Рассмотрим  занесение в регистр информации по двум задолженностям: погашенной в отчетном периоде и оставшейся на конец отчетного периода непогашенной.

      Поскольку регистр движения по сомнительным долгам отражает только частную ситуацию, связанную с дебиторской задолженностью, то регистр учета операций по движению дебиторской задолженности не пересекается с рассмотренным выше, а должен выявлять суммы сомнительных и безнадежных долгов. Для этого в регистре должна найти отражение информация обо всех фактах возникновения и погашения (списания) дебиторской задолженности (кроме таковой по расчетам с бюджетом) по любым основаниям - с начала налогового периода до отчетной даты.

      В данном регистре учитывается также  информация о переоценке дебиторской  задолженности в иностранной  валюте (на каждую отчетную дату - с  возникновением курсовых разниц при  расчетах в валюте или суммовых - при расчетах в условных единицах).

      Кредиторская задолженность должна отражаться в учете таким образом, чтобы можно было легко получить информацию о каждом кредиторе, суммах задолженностей, сроках их погашения, о каждом договоре на любую дату⁶. Например, учет договоров с поставщиками могут учитываться по следующей форме:

      Таблица 8.

Оперативный учет расчетов с поставщиками

      Данный  способ учета позволяет оперативно отслеживать состояние расчетов по заключенным договорам, планировать платежи, прогнозировать возможные штрафные санкции за нарушение договоров, а также легко сопоставлять информацию о расчетах с покупателями и поставщиками.

      Для планирования кредиторской задолженности  и управления ею целесообразно составить  ведомость, примерный вариант которой:

      Таблица 9.

Ведомость расчетов по кредиторской задолженности  ООО «Мясопродукт»

      Составим  план кредиторской задолженности ООО «Мясопродукт» на текущий год по следующей форме:

      Таблица 10.

      План  погашения кредиторской задолженности

      ООО «Мясопродукт», тыс. руб.