Бухгалтерский учет зарплаты

НДФЛ по невозвращенным суммам. На дату принятия решения о списании задолженности у уволенного работника возникает доход в виде невозвращенных денежных средств, выданных под отчет. Указанный доход подлежит обложению НДФЛ. При невозможности удержать налог организация обязана представить в налоговые органы справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2». Сделать это необходимо не позднее 31 января следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ). 

 

Списать кредиторскую задолженность

В бухучете организации может  быть остаток депонированной зарплаты. Обратиться 
за ней работник может в течение трех лет (письмо Минфина РФ от 22.03.2010 
№ 03-03-06/1/161).

Если по прошествии трех лет зарплата не была востребована, организация может списать эти суммы кредиторской задолженности на основании соответствующего приказа руководителя. В бухучете они будут включены в состав прочих доходов 
(п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99), а в налоговом учете – в состав внереализационных доходов  
(п. 18 ст. 250 НК РФ). 

 

Зафиксировать задолженность, не отраженную в бухучете

Если в ходе инвентаризации комиссия выявит, что бухгалтерия  не начисляла компенсацию за задержку выплаты зарплаты и других выплат, то комиссии придется сделать подробный  расчет и зафиксировать задолженность перед работниками  в инвентаризационной ведомости.

 

4. Отражение учетного объекта в финансовой отчетности.

Условия труда устанавливаются  коллективным договором, заключенным  между трудовым коллективом и  администрацией общества. Все финансово-хозяйственные  операции организации, в том числе  и начисление и выдача заработной платы документально оформляются  и обосновываются.

Первичный учет численности персонала  осуществляется на основании следующих  документов:

1) приказа (распоряжения) о приеме  на работу (форма №Т-1);

     2) личной карточки (форма №Т-2);

3) приказа (распоряжения) о предоставлении  отпуска (форма №Т-6);

4) приказа (распоряжения) о прекращении  (распоряжении) трудового договора  с работником (увольнении) (форма  №Т-8).

Для учета рабочего времени применяется  табель учета рабочего времени (форма  № Т-13), который составляется в  одном экземпляре и передается в  бухгалтерию. Каждому работнику  присваивается табельный номер.

Для расчета и выплаты заработной платы в ООО «Пятерочка» применяются  следующие формы документов:

1) расчетно-платежная ведомость  (форма № Т-49);

2) лицевой счет (форма №Т-54).

Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в ООО «Пятерочка». Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка  работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания.

На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный  кассовый ордер.

        В Приложении к бухгалтерскому балансу информация о расходах по оплате труда отражается в разделе «расходы по обычным видам деятельности». В данном разделе приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту  относятся затраты, связанные с  передачей изделий, продукции, работ  и услуг внутри организации для  нужд собственного производства, обслуживающих  хозяйств и др. Приравниваются к  данному обороту затраты по браку; затраты при простоях по внешним  причинам; расходы, возмещаемые виновными  лицами (юридическими и физическими); расходы (связанные со списанием  активов и иные расходы), списываемые  в установленном порядке на счета  учета финансовых результатов и  капитала.

В этом разделе расшифровывают по экономическим элементам расходы  организации по обычным видам  деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год - в графе 4.

При этом расходы, сгруппированные  по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без  учета внутрихозяйственного оборота. Таково требование пункта 18 Указаний о  порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

К внутрихозяйственному обороту, в  частности, относят:

- затраты, связанные с передачей  изделий, продукции, работ и  услуг внутри организации для  нужд собственного производства, обслуживающих производств и  др.;

- расходы по браку, при простоях  по внешним причинам;

- суммы, возмещаемые виновными  лицами (как юридическими, так и  физическими);

- затраты, связанные со списанием  активов, и иные расходы, списываемые  на счета учета финансовых  результатов и капитала.

Расходы организации (строка 760) группируют по статьям в соответствии с требованиями пункта 8 ПБУ 10/99. Выделяют следующие  элементы затрат: материальные затраты (строка 710);затраты на оплату труда (строка 720);отчисления на социальные нужды (строка 730);амортизация (строка 740);прочие затраты (строка 750).

Однако тут возникает сложность - откуда именно брать данные для  расшифровки по этим элементам затрат.

Существует два подхода к  решению этой проблемы.

Первый - брать данные для расшифровки  из Отчета о прибылях и убытках. А именно из строк «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Такой подход был предусмотрен пунктом 128 утративших силу Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н. Однако по этим строкам формы N 2 показываются только те затраты, которые списаны в отчетном периоде в дебет счета 90. И тогда сложность состоит в том, что производственные предприятия, отражая в составе расходов стоимость проданной продукции (запись по дебету счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41, 43), уже не могут сказать, сколько же в себестоимости проданной продукции расходов по отдельным элементам затрат. Эта проблема возникает у всех предприятий, у которых затратные счета не закрываются на счет 90 напрямую, а распределяются на счета 40, 43, 45.

Второй подход - дать расшифровку, основываясь на дебетовых оборотах счетов учета затрат 20, 21, 23, 25, 29, 29, 44, то есть без учета того, какие  суммы расходов были списаны на счет 90. Тогда расшифровка не будет  соответствовать данным формы N 2.

 

6.Пример хозяйственных  операций по заработной плате.

 

Порядок расчета среднего заработка.

Порядок расчета среднего заработка регламентируется ст.139 Трудового  кодекса и Постановлением Правительства  РФ от 24.12.2007г. №922, утвердившим Положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

К таким выплатам относятся:

1. Заработная плата, включая  надбавки и коэффициенты:

• по окладу,
• тарифам,
• сдельная,
• в виде % от выручки и пр.,

в том числе - в не денежной форме (например – оплата питания  сотрудникам, предусмотренная системой оплаты труда). 
При этом, если зарплата рассчитана по итогам прошедшего года, то она учитывается в расчетах, как относящаяся к прошлому году, независимо от времени ее начисления.

2. Премии и другие вознаграждения, предусмотренные системой оплаты  труда.

3. Другие виды выплат относящиеся к заработной плате у соответствующего работодателя.

Все выплаты, которые не относятся к оплате труда, в расчете среднего заработка не участвуют. Например, не включаются в расчет:

• Пособия (и прочие выплаты социального характера).
• Подарки.
• Материальная помощь.
• Прочие выплаты, не относящиеся к оплате труда.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы  производится исходя из фактически:

• начисленной сотруднику заработной платы,
• отработанного сотрудником времени,

за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение  которого за работником сохраняется  средняя заработная плата.

Календарным месяцем  считается период с 1-го по 30-е (31-е) число  соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

При расчете среднего заработка  из расчетного периода исключаются время и начисленные за это время суммы (в соответствии с п.5 Постановления №922), если:

• за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (за исключением перерывов для кормления ребенка в соответствии с ТК РФ).
• работник находился на больничном или в декретном отпуске и получал соответствующие пособия;
• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

В случае, если в предшествующие 12 календарных месяцев:

• работнику не начислялась зарплата,
• нет фактически отработанных дней (за 12 месяцев или за больший период),
• все 12 месяцев состоят из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с п.5 Постановления №922 (например – отпуск по уходу за ребенком до 1.5 лет),

средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих расчетным 12 месяцам (п.6 Постановления №922).

Если у работника за предыдущие 24 месяца:

• нет начислений зарплаты,
• нет фактически отработанных дней,

то средний заработок  определяется исходя из размера заработной платы, начисленной за фактически отработанные дни в месяце, в котором рассчитывается средний заработок (п.7 Постановления  №922).

Если у работника:

• нет начислений зарплаты за предыдущие 24 месяца,
• нет фактически отработанных дней за предыдущие 24 месяца,
• нет начислений зарплаты в месяце, в котором рассчитывается средний заработок,
• нет отработанных дней в месяца, в котором рассчитывается средний заработок,

то средняя заработная плата определяется исходя из установленной  ему тарифной ставки или оклада (п.7 Постановления №922).

РАСЧЕТ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ДЛЯ ВЫПЛАТЫ ОТПУСКОВ И КОМПЕНСАЦИЙ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК

В соответствии с положениями  ст.139 Трудового кодекса, средний  дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска считается за последние 12 календарных месяцев. Сумма заработной платы и прочих выплат, учитываемых для расчета делится на 12 и на 29.4 (среднемесячное число календарных дней). Таким образом определяется «цена дня» для отпускных выплат.

Средний дневной заработок  для оплаты отпусков, предоставляемых  в рабочих днях, в случаях, предусмотренных  Трудовым Кодексом, а также для  выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления  суммы начисленной заработной платы  на количество рабочих дней по календарю  шестидневной рабочей недели.

Обратите внимание: В коллективном договоре, правилах внутреннего распорядка (или в другом локальном нормативном акте) могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

На практике это означает, что при установлении иных периодов расчета среднего заработка, бухгалтерии  необходимо выполнить расчет исходя из положений ТК РФ и исходя из положений, утвержденных компанией. 
Это необходимо для того, чтобы обоснованно подтвердить отсутствие ухудшения положения работников.