Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций (на примере МУК ДК «Современник» г. Заречного Пензенской области )

 

Продолжение таблицы 2.1

1	2	3	4	5	6	7	8	9
220	Приобретение услуг	214,3	194,1	210,7	-20,2	90,57	16,6	108,55
221	Услуги 35,2связи	4,6	9,2	8,0	4,6	200	-1,2	86,96
222	Транспортные услуги	35,2	27	10,0	-8,2	76,70	-17	37,04
223	Коммунальные услуги, в том числе:	103,7	128,9	159,7	25,2	124,30	30,8	123,89
223.601	- оплата отопления и технологических нужд;	-	-	-	-	-	-	-
223.602	- оплата потребления газа;	-	-	-	-	-	-	-
223.603	- оплата потребления электроэнергии;	97,0	121	151,1	24	124,74	30,1	124,88
223.604	- оплата потребления водоснабжения;	11,0	7,9	8,6	-3,1	71,82	0,7	108,87
223.605	- оплата прочих коммунальных услуг.	-	-	-	-	-	-	-
225	Услуги по содержанию имущества	11,0	6	10,0	-5	45,45	4	166,66
226	Прочие услуги	54,0	23	22,9	-31	42,59	-0,1	99,57
290	Прочие расходы	114,0	38	10,3	-76	33,33	-27,7	27,11
300	Поступления нефинансовых активов	418,8	493,4	237,6	74,6	117,81	-255,8	48,16
310	Увеличение стоимости основных средств	74,0	10	-	-64	13,51	-	-
340	Увеличение материальных запасов	71,8	202,4	22,3	130,6	281,89	-180,1	11,02
340.606	Приобретение топлива	273,0	281,0	215,3	8	102,93	-65,7	76,62
	Итого расходов	976,11	2150,7	2290,1	174,6	108,84	139,4	106,48

 

 

По результатам таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы; динамика финансирования нашего предприятия в целом положительная. Расходы бюджетных средств растут с каждым годом, хотя и нестабильно.

В 2011 году прирост финансирования составил 6,48 % по сравнению с предыдущим годом. Если считать это незначительным показателем прироста по расходам, то можно заметить, что в этом году значительно увеличились расходы по статьям «Заработная плата» (58, 27 %) и «Услуги по содержанию имущества» (66, 66 %) Соответственно повышению расходов по статье «Заработная плата» повысились расходы и по статье «Начисления на оплату труда» (58,42 %).

Также в несколько раз увеличились расходы по подстатье «Коммунальные услуги» в отчетном 2011 году, (23,89%). Из них увеличились расходы по потреблению электроэнергии в 2011 году (24,88%), что говорит о том, что бюджетному предприятию необходимо составить план возможной экономии потребления электроэнергии. Также это необходимо для проведения возможных «передвижек» по статьям коммунальных услуг в течение года. Обычно требуется по статье водоснабжения и отопления.

По поступлению нефинансовых активов необходимо отметить, что в 2010 году произошло их увеличение на 17,81% по сравнению с 2008 годом, в связи с увеличением стоимости материальных запасов (181,89%). Увеличение стоимости основных средств в 2011 отчетном году не наблюдается.

Бухгалтерия учреждения состоит из четырех штатных единиц:

- Руководитель бухгалтерии – Главный бухгалтер;

- Специалист – Ведущий бухгалтер;

- Специалист – Ведущий экономист;

- Специалист – Бухгалтер.

Бухгалтерией разработана учетная политика учреждения (Приложение 1) и график документооборота и инструкции должностных лиц работников бухгалтерии.

 

2.2 Первичный учет наличных денежных средств

 

Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ и Инструкцией по бюджетному учету.

Учреждение производит расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через орган Федерального казначейства. Для осуществления расчетов наличными деньгами МУК ДК «Современник» имеет кассу и веет кассовую книгу по установленной форме.

При оформлении и учете кассовых операций бухгалтер учреждения руководствуется порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации.

Наличные деньги, полученные организацией в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе хранятся небольшие денежные суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение пяти рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам учреждения, пособий по временной нетрудоспособности, премий.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310001 и 0310002) [15, с.17]. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись директора учреждения, подпись директора на расходных кассовых ордерах необязательна.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц (целевой взнос за обучение и платные услуги населению) производится по бланкам строгой отчетности – Квитанциям (ф. 0504510) и приходным кассовым ордерам (ф. 0310001), в соответствии с п. 94 «Инструкции по бюджетному учету» (утв. приказом Минфина РФ от 30.12.2008 г. № 148н).

Квитанция (ф. 0504510) является формой строгой отчетности и применяется для оформления приема наличных денежных средств уполномоченными учреждением в установленном порядке лицами от физических лиц без применения контрольно-кассовых машин. В случае приема наличных денежных средств уполномоченное лицо ежедневно сдает в кассу учреждения, полученные денежные средства при реестре сдачи документов с приложением копий квитанций.

В квитанции указывают фамилию, имя, отчество сдатчика денежных сумм, их назначение, источник финансирования, сумму (в том числе прописью) и получателя. В соответствии с действующим законодательством на сумму полученных денежных средств выписывается приходный кассовый ордер (ф. 0310001).

Приходный кассовый ордер (см. Приложение 2) оформляется при поступлении наличных денежных средств как при ручном, так и при автоматизированном способе ведения учета. Он выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003).

Для отражения совершаемых при исполнении бюджета и кассовом обслуживании исполнения бюджета дополнительных операций, не требующих документов от плательщиков и получателей средств бюджетов, составляется бухгалтерская справка (ф.0504833).

В соответствии с п. 14 Порядка ведения кассовых операций выдача из кассы наличных денежных средств учреждения производится по расходным кассовым ордерам (ф. 0310002), в случае выдачи денежных средств в подотчет нескольким лицам применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Расходный кассовый ордер (см. Приложение 3) выписывается в одном экземпляре, подписывается директором учреждения и главным бухгалтером или уполномоченными лицами.

Основанием для выдачи денег под отчет является заявление на выдачу денег. В заявлении подотчетное лицо обязано указать конкретную цель получения аванса, срок получения денег. Заявление направляется директору учреждения. После соответствующего визирования директором, заявление поступает в бухгалтерию для выдачи денег. При этом бухгалтер обязан проверить отсутствие остатка по предыдущему авансу.

При направлении в командировку основанием для выдачи денег является приказ директора учреждения о направлении работника учреждения в служебную командировку. После ознакомления с приказом работник составляет заявление с предварительным расчетом средств, которые понадобятся ему в командировке.

Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях и др.) есть разрешительная надпись директора учреждения, то подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Выдача наличных денежных средств подотчет (кроме командировок) осуществляется на срок не более 10 рабочих дней при условии ознакомления подотчетных лиц с порядком выдачи наличных денежных средств подотчет и оформления отчетов по их использованию, и полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

Отчет об использовании командировочных должен быть предоставлен в бухгалтерию в течение 3-х рабочих дней после возвращения из командировки.

Выдача наличных денежных средств подотчет (кроме командировок) осуществляется лицам, назначенным приказом директора № 40/Д от 07.09.2010 г.

- п. 11 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ 22.09.93 № 40 (письмо ЦБ России от 04.10.93 №18 «об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 № 247)).

- «Инструкция по бюджетному учету» (утв. Приказом Минфина РФ от 30 декабря 2008 г. № 148н).

Для отчета по использованию средств применяют форму № 0504049 «Авансовый отчет».

Составляется авансовый отчет в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. В авансовом отчете записывается перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (чеки ККМ, товарные чеки, квитанции, транспортные документы, командировочное удостоверение и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним.

В бухгалтерии учреждения МУК ДК «Современник» авансовые отчеты проверяются на предмет правильности оформления и наличия документов, подтверждающих произведенные расходы, целевого расходования средств, и заполняются графы 7-10 оборотной стороны авансового отчета, содержащие сведения о расходах, принимаемых бухгалтерией к учету. Проверенные авансовые отчеты утверждаются директором учреждения.

Заработную плату, пенсию, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии кассир выдает из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным директором учреждения и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, которые определены приказом директора учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия и стипендий.

В книге указываются: дата выдачи наличных денег из кассы; наименование структурного подразделения; сведения о выдаче раздатчику денег из кассы (фамилия, имя, отчество раздатчика); выданная раздатчику сумма (цифрами и прописью); подпись раздатчика; сведения о возвращении раздатчиком в кассу наличных денег (цифрами); сумма оплаченными документами (цифрами); общая сумма (цифрами и прописью); подписи кассира и раздатчика; дата возврата наличных денег и документов. Сведения о лицах, назначенных раздатчиками (наименование структурного подразделения; фамилия, имя, отчество; номер и дата приказа о назначении; образец подписи).

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Учет кассовых операций в учреждениях, как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, ведется в кассовой книге (ф. 0504514).

При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга в учреждении ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в моем случае с применением программы 1:С. Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.