Бухгалтерский учет и отчетность субъектов малого бизнеса

 

         Взносы на обязательное пенсионное  страхование и взносы на обязательное  социальное страхование от несчастных случаев на производстве составляют 14.2 % от суммы заработной платы – 5262.9 руб. Бухгалтер магазина «Кедр» составляет расшифровку к своду заработной платы, в которой по данным расчетно-платежных ведомостей детализируются расходы на продажу по статье «Расходы на оплату труда и социальные отчисления в общей сумме 42325.6 руб.

         Кроме того, за 31 декабря 2012 г. магазина «Кедр» понесло следующие расходы:

- оплата водопотребления  в сумме 2013 руб.

- оплата канализации   в сумме 1350 руб.

- оплата электроэнергии в сумме 20537 руб.

- оплата сторожевой  охраны в сумме  20000 руб.    

         Перечисленные расходы на продажу подтверждены счетами-фактурами поставщиков. В целом за декабрь расходы по статье «Содержание и эксплуатация здания и оборудования» составили 38232 руб.

          Рассмотрим особенности аналитического  учета материальных расходов. За  декабрь 2012 г. на упаковку товаров было израсходовано 1250 руб. Остальную часть материальных расходов составили транспортные расходы. В соответствии с путевыми листами, пробег  автомобиля Газель за  декабрь 2012 г. составил 4912 км. Норма расхода бензина на 100 километров пробега составляет 18 литров. Средняя цена бензина А – 76 составляет 10 руб. Рассчитаем стоимость списанного бензина:

4912 х 18 : 100 х 10 = 8842  руб.

         Расход бензина подтвержден наличием  чеков АЗС, которые водитель  приложил к авансовому отчету. Кроме бензина, в декабре были приобретены запасные части на сумму 2356 руб. и израсходованы на ремонт автомашины, что подтверждается актом выполненных ремонтных работ.  Таким образом, транспортные расходы магазина «Кедр» в декабре 2012 г. составили 11198 руб., а все расходы на продажу по статье «Материальные расходы составили 12448 руб.

         Кроме вышеприведенных расходов  на продажу, в декабре 2012 г. Магазин «Кедр» осуществило следующие расходы:

- оплата услуг  связи – 1045 руб.

         Кроме  карточек, учет расходов на продажу осуществляются отдельно по каждой группе расходов. Для этого аналитический учет расходов на продажу ведется в специальных ведомостях по группам затрат (таблица 2.10), что обеспечивает возможность получения отчетных данных о фактических расходах по всем группам. Итоги записей оборотной ведомости  должны быть равны обороту по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в Главной книге.

 

 

Таблица 2.10

Оборотно-сальдовая  ведомость по счету 44 «Расходы на продажу за декабрь 2012 года

руб.

Группа расходов	Начальное сальдо		Обороты за месяц		Конечное сальдо
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Материальные расходы	1175		12448	10356	2313
в т.ч. транспортные расходы	1175		11198	10060	2313
Оплата труда и социальные отчисления			42325.6	42325.6
Содержание и эксплуатация здания и оборудования			38232	38232
Прочие расходы			15450	15450
Списание расходов на себестоимость продаж
Итого	1175		106000.61	104892.61	2313

 

         Далее в работе необходимо  рассмотреть порядок учета издержек  обращения на остаток товаров. В соответствии с ПБУ 10/99 организации торговли имеют право выбрать один из вариантов списания расходов по продажам:

• полностью в текущем отчетном периоде (так называемый бухгалтерский вариант);
• пропорционально стоимости реализованных товаров (статистический вариант).

         Учетной политикой магазина «Кедр» принято списывать все расходы по продажам полностью в текущем месяце. Распределению подлежат только транспортные расходы.

         Расчет себестоимости проданных  товаров производится в два  этапа: сначала определяются по  среднему проценту расходы на  остаток товаров, а затем - расходы на проданные товары. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2. определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;
3. отношением суммы расходов (п.1) к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент расходов к общей сумме товаров;
4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п.3) определяется их сумма, относящаяся к остатку непроданных товаров на конец месяца.

         Расходы, относящиеся к проданным  товарам, исчисляются по данным  счета 44 «Расходы на продажу» следующим образом: к сальдо начальному прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное.

         Рассчитаем сумму транспортных  расходов, относящуюся к товарам,  реализованным магазина «Кедр» в течение декабря 2012 г. Результаты расчета для наглядности сгруппируем в таблице 2.11.

Рассчитаем  транспортные расходы, относящиеся  к проданным товарам за декабрь по данным счета 44 «Расходы на продажу».

 

Таблица 2.11

Расчет транспортных расходов магазина «Кедр» на остаток товаров

на 1 января 2011г.

руб.

Транспортные  расходы			Продано за декабрь	Остаток товаров на 01.01. 2011 г.	Итого  гр. 4 + гр.5	Средний % расходов Гр.3/гр.6 х 100 %	Расходы на остаток товаров Гр.5хгр.7 / 100 %.
На 01.12. 2012 г.	За месяц	Итого Гр.1 + гр.2
1	2	3	4	5	6	7	8
1175	11198	12373	2819000	642375	3461375	0.36	2313

 

         Для этого  к сальдо начальному  прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное:

1175 руб. + 11198 руб.  – 2313 руб. = 10060 руб.

         Магазин «Кедр» учитывает расходы на продажу  на одноименном  балансовом счете 44 «Расходы на продажу».  В таблице 2.12 отражены бухгалтерские записи по учету расходов на продажу магазина «Кедр» за декабрь 2012 г.

Таблица 2.12

Отражение расходов на продажу на счетах синтетического учета магазина «Кедр»

 за декабрь 2012 года

 

Содержание хозяйственной  операции	Проводка		Сумма	Регистры учета
	Дебет	Кредит		Первичные документы	Регистры аналити-ческого учета	Регистры синтети-ческого  учета
Начислена заработная плата	44	70	37062.7	Расчетно-платежная ведомость	Свод по заработной плате
Начислены взносы на социальное страхование	44	69	5262.9	Бухгалтерская справка
Начислена амортизация  основных средств	44	02	4358	Карточки ф. ОС-6	Ведомость начисления амортизации
Списана стоимость материалов, использованных для упаковки товаров	44	10	1250	Акт на списание материалов	Сводная ведомость на списание материалов
Списан ГСМ	44	10	8842	Путевые листы
Списаны запчасти, израсходованные на ремонт автомобиля	44	10	2356	Акт выполненных работ по ремонту
Списаны командировочные расходы	44	71	5800	Командировочные удостоверения	Ведомость учета расчетов с подотчетными лицами		Журнал-ордер № 8
Списаны представительские  расходы	44	71	3600	Смета  расходов, авансовые отчеты
Списаны расходы на подписку	44	97	1050	Счет-фактура, справка-расчет	Ведомость учета расчетов с поставщиками		Журнал-ордер № 6
Списаны расходы на коммунальные услуги	44	60	2112
Списаны расходы на сторожевую и пожарную охрану	44	60	1762
Списаны расходы на услуги связи	44	60	1050
Списаны расходы на аренду помещения	44	76	3000	Счет-фактура, договор  аренды	Ведомость учета рас-четов с прочими дебиторами и кредиторами
Оплата рекламы в  газете «Борзя-вести»	44	76	1525	Счет-фактура, договор
Списаны транспортные расходы на себестоимость продаж	90-2	44	10060	Карточка по учету расходов на продажу	Оборотная ведомость по счету 44		Журнал-ордер № 15
Списаны другие расходы  на себестоимость	90-2	44	94832.61

 

 

       Далее необходимо рассмотреть  порядок  отражения на счетах  бухгалтерского учета операций по формированию финансовых результатов магазина «Кедр».

 Для этого  сопоставим выручку с суммой  себестоимости за декабрь 2012 год:

• Выручка от продажи работ -  2819000 руб.
• Себестоимость товаров - 1973300  руб.
• Расходы на продажу – 104893 руб.
• Прибыль от основной производственной деятельности - 740807

         Полученная сумма является прибылью  от продаж за декабрь 2012 г.

Счет 90 «Продажи на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 «Продажи в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90-1 «Выручка в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС- только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).  Покажем это на примере счета 90 за декабрь  2012 г. (таблица 2.13)

Таблица 2.13

Схема записей  по счету 90 «Продажи»

руб.

Наименование субсчетов	По дебету	По кредиту
Сальдо на 01.11.2008 г.	-
Обороты декабря
Субсчет 90-1 «Выручка»		2819000
Субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»	2078193
Субсчет 90-9 «Прибыль»	740807
Итого	2819000	2819000
Сальдо на 01.12.2012 г.	-

         В конце года магазин «Кедр» проводит реформацию баланса. Под реформацией баланса понимается распределение полученной в течение отчетного года прибыли или же списание полученного за год убытка. Фактически реформация заключается в совершении итоговых бухгалтерских проводок (записей по счетам учета), направленных на распределение всей полученной в течение отчетного года или же списание полученного за отчетный год убытка. Итогом проведения реформации является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года - балансовых счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы и 99 «Прибыли и убытки».