Бухгалтерский учет и отчетность субъектов малого бизнеса

         31 декабря 2012 года бухгалтер магазина «Кедр» отразил в бухгалтерском учете реформацию баланса записями, приведенными в таблице 2.14. После этого сальдо по счету 90 «Продажи в целом и по всем открытым к нему субсчетам по состоянию на 1 января 2013 года стало равным нулю.

Таблица 2.14

Отражение в  бухгалтерском учете магазина «Кедр» реформации баланса

руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	31.12. 2012 г.	Закрыт субсчет 90-1	Бухгалтерская справка	9650205	90-1	90-9
2	31.12. 2012г.	Закрыт субсчет 90-2	Бухгалтерская справка	8089250	90-9	90-2

 

         За 2012 год чистая прибыль магазина «Кедр» составила 95302 руб.  Заключительными записями декабря эта сумма отражена на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)в журнале ордере № 15 (таблица 2.15).

Таблица 2.15

Отражение в  бухгалтерском учете магазина «Кедр» реформации баланса

руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственных операций	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	31.12. 2012 г.	Отражена сумма чистой прибыли отчетного года	Бухгалтерская справка	95302	99	84

 

         Прядок распределения прибыли,  полученной в результате производственно-хозяйственной деятельности магазина «Кедр» и остающейся в распоряжении предприятия после налоговых вычетов, установлен в Положении о распределении прибыли учреждения. Решение о распределении чистой прибыли магазин «Кедр» принимается один раз в год после утверждения годовой отчетности.

      

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Порядок  составления бухгалтерской и  статистической отчетности

 

  Поскольку магазин «Кедр» является индивидуальным предпринимателем, годовая бухгалтерская отчетность данного предприятия включает в себя: 1. Бухгалтерский баланс ф. № 1, 2. Отчет о прибылях и убытках ф.  № 2, 3. Пояснительную записку.

Отчетность  магазина «Кедр» составляется на основе данных синтетического и аналитического учета по формам, утвержденным приказом Минфина РФ N 67н от 22 июля 2003 г. Квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года.

          Бухгалтерский баланс составляется  на основе данных синтетического и аналитического учета. Рассмотрим порядок формирования показателей бухгалтерского баланса, которые должно отражать магазин «Кедр».

Чтобы заполнить  строку «Основные средства», нужно из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств и указать результат в строке 120 Бухгалтерского баланса. На конец 2012 года дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства составил 358505 руб., кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств составил 95320 руб. По строке 120 на конец 2012 года отражается сумма 263 тыс. руб. (358505 руб. – 95320 руб. = 263185 руб.).

          Остаток по счету 41 «Товары отражается по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи раздела «Оборотные активы актива баланса. На конец 2012 эта сумма магазина «Кедр» составляет 546 тыс.руб.

         По строке 260 приводится общая сумма денежных средств, которой располагает предприятие (остатки по счетам 50 «Касса и  51 «Расчетный счет»). На  конец 2012 года эта сумма составляет 13 тыс.руб.

         По строке 410 отражается величина уставного (складочного) капитала организации, которая указана в ее учредительных документах. Эта сумма равна кредитовому сальдо счета 80 «Уставный капитал». Уставный капитал магазина «Кедр» на начало 2012 года составил 50 тыс.руб., в течение отчетного периода его величина не изменялась поэтому по строке 410 на обе отчетные даты показана эта сумма.

         По строке 470 записывается сумма нераспределенной прибыли прошлых лет. Она равна кредитовому сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кредитовое сальдо по данному субсчету магазина «Кедр» на начало 2012 года составило 15 тыс.руб., на конец года  увеличилось на 12 тыс.руб. и составила 62 тыс.руб.

         По строке 620 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. На начало года кредиторская задолженность магазина «Кедр» составляла 411 тыс. руб., на конец года – 498 тыс. руб. Затем кредиторская задолженность детализируется по строкам 621-628 Бухгалтерского баланса:

• строка 621 «Поставщики и подрядчики- 404 тыс.руб. (кредитовый остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
• строка 622 «Задолженность перед персоналом организации- 115 тыс.руб. (кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
• строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами- 16 тыс.руб. (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• строка 624 «Задолженность по налогам и сборам»- 22  тыс.руб. (кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

         По состоянию на 31 декабря 2012 года магазин «Кедр» имело имущества на сумму 560 тыс.руб. и источников финансирования данного имущества на такую же сумму (строки 300 и 700 Бухгалтерского баланса).

          Наиболее полной и значимой  отчетной формой о финансовых  результатах малого предприятия является «Отчет о прибылях и убытках», который составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. В таблице 2.16 приведен порядок расчета показателей ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

 

 

Таблица 2.16

Порядок отражения финансовых результатов магазина «Кедр» в бухгалтерской отчетности

тыс.руб.

Наименование показателя	Код показа-теля	Обороты по счетам бухгалтерского учета	Сумма руб.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей)	010	Итоговый оборот по кредиту  счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	9650
Себестоимость проданной  продукции, товаров, работ, услуг	020	Итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,  в корреспонденции со счетом 41 «Товары»	8089
Валовая прибыль	029	Строка 010 минус строка 020	1561
Коммерческие расходы		Итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,  в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»	1436
Прибыль (убыток) от продаж	050	Расчетный показатель: строка 029 минус строка 030  минус строка 040.  Должен соответствовать итоговым оборотам по дебету (либо кредиту)  счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»	125
Текущий налог на прибыль	140	Итоговый оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»,  в  корреспонденции со счетом 68, субсчет «Налог на прибыль»	30
Чистая прибыль	150	Расчетный показатель: строка 050 минус строка 140	95

 

В первом разделе  «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности представляются важнейшие оценочные показатели хозяйственной деятельности организации. К доходам по обычным видам деятельности относится выручка, признанная организацией. За 2012 год выручка магазина «Кедр» от продажи товаров составила 9650 тыс. руб.

         К расходам относятся себестоимость  продаж, а также коммерческие и управленческие расходы. Поскольку магазина «Кедр» - торговое предприятие, коммерческие расходы в Отчете о прибылях и убытках выделяются отдельной строкой в сумме 1436 тыс. руб.

В себестоимость товаров магазина «Кедр» включаются все прямые расходы на приобретение товаров, по которым определена  выручка, и непосредственно направлены на получение дохода от продажи – 8089 тыс.руб.

В первом разделе  также выделяются промежуточные  итоги, качественно характеризующие обычную деятельность организации, т.е. валовая прибыль и прибыль (убыток) от продаж. Валовая прибыль – это разница между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее. В строке 029 магазин «Кедр» отражает разницу между значениями строк 010 и 020 – 1561 тыс. руб. (9650 тыс. руб. – 8089 тыс. руб.).

         Прибыль от продаж – это  разность между доходами и  расходам от обычной деятельности  и коммерческими и управленческими  расходами. В магазине «Кедр» данный показатель составляет 125 тыс. руб. Эта сумма является прибылью магазина «Кедр» до налогообложения и отражается также в строке 110.

         В строке 140 «Текущий налог на  прибыль магазина «Кедр» отражает сумму налога, начисленного за 2012 год – 30 тыс.руб.

         Чистая прибыль магазина «Кедр» за 2012 год составила 95 тыс. руб. (125 тыс. руб. – 30 тыс. руб.). Данная сумма отражена по строке 150 Отчета о прибылях и убытках.         

         Перекрестная проверка корреспондирующих  показателей бухгалтерской отчетности является типичной  процедурой для определения вероятности ошибок и искажений в финансовой отчетности. Поэтому необходимо определить соответствие показателей форм отчетности магазина «Кедр».

         Проведем сверку показателей  Бухгалтерского баланса (форма N 1) и «Отчета о прибылях и убытках(форма № 2) на предмет их соответствия (таблица 2.17).

Таблица 2.17

Взаимоувязка  показателей «Бухгалтерского баланса(форма N 1) и «Отчета о прибылях и убытках(форма № 2) за 2012 год

тыс.руб.

Бухгалтерский баланс (форма  № 1	Сумма, тыс.руб.	«Отчет о прибылях и  убытках»	Сумма, тыс.руб.
Графа 4 статьи «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)(строка 470) – графа 3 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)(строка 470)	95	Графа 3 статьи «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)	95

 

         Как видно из таблицы 2.17, магазина «Кедр» обеспечивает тождество показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

         По итогам изучения бухгалтерской  (финансовой) отчетности магазина «Кедр» можно сделать вывод, что имущество и финансовые обязательства данного предприятия достоверно отражены в его бухгалтерской (финансовой) отчетности, при этом магазин «Кедр » соблюдает установленные законодательством сроки и адреса представления отчетности.

         Магазин «Кедр» ИП Бородина как субъект малого предпринимательства обязано составлять и представлять в органы статистики форму федерального государственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия». Рассмотрим порядок составления данного отчета в условиях магазина «Кедр».

         По строке 01, в графах 9 и 10 показывается  средняя численность работников  малого предприятия, которая включает:

- среднесписочную  численность работников;

- среднюю  численность внешних совместителей;

- среднюю  численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

По данной строке магазин «Кедр » отражает показатель 10 человек (на основании данных ведомости начисления заработной платы.

В графах 11 и 12 указывается фонд начисленной  заработной платы за отчетный период и аналогичный период прошлого года. В  фонд заработной платы магазина «Кедр» включает начисленные суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания и проживания, имеющая систематический характер.

В форме № ПМ магазин «Кедр » отражает начисленные за отчетный период (с учетом налога на доходы физических лиц и других удержаний в соответствии с законодательством Российской Федерации) денежные суммы независимо от источников их выплаты, статей смет и предоставленных налоговых льгот в соответствии с платежными документами, по которым с работниками производятся расчеты по заработной плате, премиям и т.д., независимо от срока их фактической выплаты. В графе 11 магазин «Кедр » за 2012 год отражает сумму фонда начисленной заработной платы в сумме 1272300 руб.

         Затем заполняется раздел 2. «Общие экономические показатели». По строке 07 раздела 2 формы № ПМ магазин «Кедр» отражает объем проданных товаров несобственного производства  – 9650230 руб.