Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

На практике нередко имеют место случаи совершения хищений и потерь из-за плохо организованной охраны и противопожарной защиты складов. В связи с этим необходимо выяснить, установлены ли замки, сигнализация, освещение подступов к складам, сторожевая охрана, имеются ли в наличии и в исправном состоянии противопожарные средства, соблюдены ли сроки зарядки огнетушителей.

Тщательной  проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску материальных ценностей на складах, в кладовых и других местах их хранения. Для  этого рекомендуется в процессе аудита провести фактический контроль приема и отпуска отдельных видов продуктов и материалов.

В частности, присутствуя  при приемке тех или иных МПЗ, аудитор может установить, как  соблюдается установленный порядок  приемки по количеству и качеству, составляются ли приемные акты и коммерческие акты в случаях нарушения целостности упаковки, пломбирования вагонов, недостач материальных ценностей в пути, правильно ли составляются внутренние документы и записи в регистрах складского учета на оприходование поступивших ценностей, производится ли их биркование, метка. При проверке отпуска отдельных видов материальных ценностей выявляют наличие основания данной хозяйственной операции, правильность оформления затребованного и фактически отпущенного количества, своевременность отражения этой операции в регистрах складского учета.

Правильность  ведения учета в местах хранения ценностей оказывает большое  влияние на состояние складского учета, так как при его запущенности создаются наиболее благоприятные  возможности для нарушений и  злоупотреблений. Для этого необходимо ознакомиться с фактическим состоянием складского учета на отдельных складах. Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек складского учета материалов; правильность их заполнения и ведения; своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей; правильность и своевременность проведения инвентаризаций; сличения ее результатов и принятия соответствующих мер по регулированию инвентаризационных разниц.

Неучтенные  излишки материалов и готовой  продукции могут создаваться  путем:

замены сырья  при изготовлении готовой продукции;

обсчета сдатчиков  сырья и материалов в весе, влажности, понижении их сортности;

обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске  им готовой продукции;

необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или хранении на складах.

Неучтенные  излишки материалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются  неучтенные излишки, то расход отдельных видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывают за счет последующего поступления и оприходования материалов аналогичных наименований. Излишки изымают за счет последующих поступлений или оформляют бестоварными документами до проверки их фактического наличия при инвентаризации.

Обследование  состояния складского хозяйства  и проверка сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей  документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности МПЗ и разработать профилактические мероприятия.

Проверка достоверности  обеспечивается инвентаризацией - эта  процедура осуществляется в целях  управления предприятием.

Наблюдение  за инвентаризацией, проводимой клиентом, является процедурой сбора данных, касающихся существенности и полноты учета МПЗ, при этом аудитор лишь контролирует проведение инвентаризации, но не отвечает за ее проведение.

Аудиторские процедуры  подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих проверок, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах их хранения, а также об организации инвентаризационной работы; выявляет дорогостоящие объекты и методы их учета.

Аудитор может  присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой  организации в последние дни  отчетного периода или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризации была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т.п. документов с учетными данными.

Запасы могут  храниться на нескольких складах, и  в этом случае их инвентаризацию целесообразно  проводить одновременно, чтобы исключить  возможность переброски ценностей  с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

При проведении инвентаризации у аудитора могут  возникнуть сложности в получении  доказательств о запасах, вызванные  особенностями технологического процесса. Прежде всего это трудности в  идентификации. Отдельные виды запасов  трудно определить, а следовательно, и оценить по причине сложностей технологического процесса. В этом случае следует использовать такие методы идентификации запасов, применение которых в должной мере могло бы гарантировать получение надежных аудиторских доказательств. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

В некоторых  организациях хранится большое количество ценностей различных наименований, но более или менее однородных (например, электроустановочная аппаратура), которые могут иметь довольно сложную систему идентификации (например, многоразрядные цифровые коды). Это усложняет проверку.

Также могут  возникнуть сложности в получении  доказательств, связанных с определением количества запасов, которые обусловлены:

применением выборки. Как правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явном несоответствии учетных записей о запасах их фактическому наличию необходимо проверить все товарно-материальные ценности;

невозможностью  присутствия аудитора одновременно во всех местах хранения запасов;

спецификой  процедур контроля - необходимо удостовериться, что не было повторного счета и  случайно или преднамеренно неучтенных ценностей. Контрольные сверки дают возможность убедиться, что подсчет  ценностей был проведен правильно;

природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация запасов древесины на целлюлозно-бумажных комбинатах). В подобных случаях аудитор может воспользоваться оценочными методами, когда подсчитывают и измеряют часть запасов, а затем результаты проверки экстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатов экстраполяции может быть проконтролирована путем их сопоставления с данными бухгалтерского и складского учета.

Наличие некоторых  видов запасов нельзя проверить  путем простого пересчета, например, в непрерывных производствах - химическом или сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.

Таким образом, инвентаризация играет ключевую роль при аудите материально-производственных запасов, позволяя выявить их фактическое  наличие.

 

 

 

Заключение

 

Данная работа посвящена бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет материально-производственных запасов для предприятий.

В работе описана  методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Приведены счета, с помощью которых ведется учет операций по движению материальных ценностей.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за их учетом.

В системе организации  бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет материально-производственных запасов, в задачи которого входят:

- систематический  контроль за выпуском продукции,  состоянием ее запасов и сохранностью  на складах, объемом выполненных работ и услуг;

- своевременное  и правильное документальное  оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая  организация  расчетов с покупателями;

- контроль за  выполнением плана договоров-поставок  по объёму и ассортименту реализованной  продукции (работ, услуг);

- своевременный  и точный расчет сумм, полученных  за реализованную продукцию (работы, услуги), фактических затрат на их производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности  работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Таким образом, в данной работе были проанализированы сущность и основные принципы ведения  бухгалтерского учета по учету материально-производственных запасов, на конкретных операциях был  приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

 

 

 

 

 

Список  литературы

 

1.Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации», ПБУ 1/98. // Вестник профессионального бухгалтера. – 2004. - № 2. – с. 7-17

2.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов», ПБУ 5/01. // Вестник профессионального бухгалтера. – 2004. - № 2. – с. 33-48

3.Комментарии к положению по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). // Вестник профессионального бухгалтера. – 2004. - № 2. – с. 33-48

4.План счетов бухгалтерского учёта; Под ред. А. С. Бакаева. – М.: «Информационное агентство ИПБ-БИНФА», 2008.- 169 с.

5.Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учёта; Под ред. А. С. Бакаева. – М.: «Информационное агентство ИПБ-БИНФА», 2007.- 326 с.

6.Практическая бухгалтерия. – М.: «Бератор-Пресс», 2006.- 560 с.

7.Тарасова Е. Ю., Калина Е.В., Учётная политика и Бухгалтерская отчётность организации. – Владивосто: «Дальпресс», 2006. – 256 с.

8.Годовой отчёт – 2007; Под ред. В.И. Мещерякова. – М.: «Бератор-Пресс», 2007. – 520 с.

9.http\\www.buhgalteria.ru