Бухгалтерский учет наличия и движения готовой продукции на примере ОсОО «Фабрика Камня»

Информация о движении готовой  продукции, ее отгрузке и реализации обобщается в журнале учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма №МХ-6)¹⁷.

3. Операции по учету движения готовой продукции и их документальное оформление

Учет движения готовой продукции

В бухгалтерии для синтетического учета наличия и движения готовой продукции используется активный счет 1640 «Готовая продукция». Аналитический учет может быть организован по видам готовой продукции, по каждому материально-ответственному лицу, и, в случаях значимости, по местам хранения.

По дебету счета 1640 «Готовая продукция» отражается оприходование готовой продукции:

Дт.   1640 «Готовая продукция»

Кт.   1630 «Незавершенное производство»,

а по кредиту – ее списание:

1. в результате отгрузки и реализации:

Дт.   7100 «Себестоимость реализованной продукции»

Кт.   1640 «Готовая продукция»;

2. в результате недостач:
1. в пределах норм естественной убыли:

Дт.   7100 «Себестоимость реализованной продукции»

Кт.   1640  «Готовая продукция»,

2. по вине материально-ответственного лица:

Дт.   1590 «Прочая дебиторская  задолженность»

Кт.   1640 «Готовая продукция»;

3. в результате возврата в производство:

Дт.   1620 «Запасы  сырья и основных материалов»

Кт.    1640 «Готовая продукция».

На счете 1640 «Готовая продукция» не учитываются:

• готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи (их учет осуществляется на счете 1610 «Товары»);
• стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону (фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 7100 «Себестоимость реализованной продукции и услуг»);
• продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки (остается в составе незавершенного производства)¹⁸.

Существует две системы ведения  учета товарно-материальных запасов¹⁹:

1. система непрерывного учета;
2. система периодического учета.

 

Рис.3 «Схема движения запасов по счетам для производственной компании»²⁰

(при непрерывной системе  учета ТМЗ)

При непрерывной системе учет ТМЗ ведется на постоянных счетах Бухгалтерского Баланса; все поступления запасов записываются прямо на счета запасов (16хх), а их использование и продажа – с кредита счетов запасов (16хх) в дебет счета 7100 «Себестоимость реализованной продукции».  Сальдо счета запасов на конец месяца равно величине конечных запасов.

При этой системе поддерживается непрерывный  учет движения запасов путем ведения  подробных записей на счетах о  приобретении сырья, материалов, об их отпуске в производство, поступлении  готовой продукции на склад и  их реализации. В результате, в течение  всего отчетного периода известно наличие запасов на складе и себестоимость  реализованной продукции.

При периодической системе учета запасов закупки сырья и материалов для последующей производственной переработки отражаются на временном счете 7110 «Затраты по приобретению сырья, материалов».

Величина конечных запасов определяется путем проведения инвентаризации. Себестоимость реализованной продукции рассчитывается по формуле и не может быть определена до завершения инвентаризации конечных запасов:

 

В конце отчетного периода по результатам инвентаризации конечных запасов делается корректирующая проводка дебетованием или кредитованием балансовых счетов по учету запасов в корреспонденции с временным счетом 7190 «Корректировка стоимости запасов», который затем закрывается на счет 7100 «Себестоимость реализованной продукции».

Итак, в системе непрерывного учета  запасов в дебет счета 1640 «Готовая продукция» с кредита счета 1630 «Незавершенное производство» списывается себестоимость готовой продукции, переданной на склад. Сальдо по счету 1630 «Незавершенное производство» после оприходования готовой продукции соответствует объему незавершенного производства.

В системе периодического учета  передача готовой продукции на склад  проводками не отражается; изменение  в стоимости готовой  продукции на конец отчетного периода отражается по дебету или кредиту счета 1640 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 7190 «Корректировки стоимости запасов».

Себестоимость готовой продукции, использованной на собственные нужды  субъекта, списывается с кредита  счета 1640 «Готовая продукция» в системе непрерывного учета и с кредита счета 7180 «Использование запасов продукции для собственных нужд» в системе периодического учета в дебет соответствующих счетов активов или расходов.

В соответствии с МСБУ 2 «Запасы» и  КСБУ 2 «Товарно-материальные запасы», готовая продукция должна отражаться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж.

Сумма уценки готовой продукции  до возможной чистой цены продаж может  отражаться двумя способами:

1. списываться с кредита счета 1640 в корреспонденции со счетом 7100:

Дт.   7100 «Себестоимость реализованной продукции»

Кт.   1640  «Готовая продукция»,

2. учитываться на отдельном субсчете 1641 «Уценка готовой продукции» к счету 1640:

Дт.   7100 «Себестоимость реализованной продукции»

Кт.   1641  «Уценка готовой продукции».

При представлении в финансовой отчетности остатков готовой продукции  кредитовое сальдо субсчета 1641 вычитается из сальдо счета 1640.

Величина  восстановления любой стоимости, ранее  уцененной готовой продукции, вызванного увеличением чистой цены продаж на отчетную дату, отражается в системе  непрерывного учета следующим образом:

Дт.   1640  «Готовая продукция»

Кт.   7100 «Себестоимость реализованной продукции»

Себестоимость потерь готовой продукции (недостача, порча) при непрерывной  системе учета отражается проводкой:

Дт.   7100 «Себестоимость реализованной продукции»

Кт.   1640  «Готовая продукция»

В системе периодического учета проводки по списанию разницы готовой продукции не требуется, разница запасов списывается посредством корректировки стоимости готовой продукции по результатам инвентаризации.

В условиях рыночной экономики организации  реализуют свою продукцию в соответствии с заключенными договорами поставок или путем свободной продажи  через розничную сеть. Продукция  реализуется как иногородним  и местным покупателям, так и  зарубежным заказчикам.

В договоре на поставку продукции указывается  наименование поставляемой продукции, количество по видам, способ отгрузки или отпуск на месте, размер партии, цена, по которой реализуются изделия, сроки исполнения обязательств и  условия платежа, условия упаковки, страхования, принципы перехода права  собственности и порядок возмещения убытков.

Реализация  готовой продукции покупателям  производится по следующим ценам:

• по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС;
• по государственным регулируемым оптовым ценам, увеличенным на сумму НДС;
• по государственным регулируемым розничным ценам, включающим в себя НДС, за вычетом торговых скидок.

Реализуя  готовую продукцию, поставщик несет  расходы по ее доставке на станцию  отправления и назначения, по погрузке в транспортные средства, по перевозке  по железной дороге или другими видами транспорта. При отгрузке готовой  продукции эти расходы, как правило, оплачивает поставщик, но не всегда за свой счет. В договоре должно быть оговорено,  за чей счет производится оплата этих расходов: поставщика или покупателя. Распределение расходов по отгрузке готовой продукции между поставщиком  и покупателем устанавливается  определенным видом «франко-цены», который предусматривается в  договоре поставки.

Слово «франко» в переводе с итальянского означает «свободный», т.е. с какого места отгрузки поставщик (покупатель) освобождается от соответствующих  расходов. различают следующие виды «франко-цен»²¹:

• франко-склад поставщика означает, что все расходы, связанные с отгрузкой и доставкой продукции, полностью оплачивает покупатель сверх стоимости продукции. Следовательно, в этом случае поставщик не несет никаких расходов по отгрузке.
• франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает вес расходы по погрузке готовой продукции только до станции отправления,  а стоимость погрузки в транспортные средства на станции отправления и стоимость перевозки до станции назначения поставщик включает в счет покупателю отдельной суммой сверх стоимости продукции.
• франко-вагон-станция отправления означает, что поставщик оплачивает все расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления и стоимость по погрузке продукции в вагон, а стоимость железнодорожного тарифа от станции отправления до станции назначения поставщик включает в счет покупателю отдельной суммой сверх стоимости продукции.
• франко-станция назначения означает, что поставщик оплачивает все расходы по отгрузке готовой продукции до станции назначения, а остальные расходы, связанные с доставкой продукции со станции назначения  на склад покупателя, возмещает сам покупатель.
• франко-склад покупателя означает, что поставщик оплачивает все расходы по отгрузке готовой продукции за свой счет до склада покупателя, включая погрузочно-разгрузочные расходы.

Синтетический учет продажи продукции зависит  от выбранного метода учета. Основным методом определения выручки в субъекте является метод начисления. По методу начисления факт продажи отражается в бухгалтерских регистрах и в отчетности в момент, когда сделка совершилась, условия контракта выполнены, а право собственности на готовую продукцию и ответственность за ее сохранность перешли покупателю²².

Независимо  от выбранного метода продажи для  учета проданной продукции используется пассивный счет 6110 «Выручка от реализации товаров», с помощью которого выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции.

Стоимость отгруженной в течение месяца продукции отражается на счете 6110 следующей записью:

Дт.    1110 «Денежные средства» (1410 «Счета к получению»)

Кт.    6110 «Выручка от реализации товаров»

Одновременно себестоимость реализованной  продукции при непрерывной системе  учета списывается на счет 7100:

Дт.   7100 «Себестоимость реализованной продукции»

Кт.   1640  «Готовая продукция».

При периодической  системе учета себестоимость  реализованной готовой продукции  формируется следующим образом:

• если стоимость готовой продукции по результатам последней инвентаризации больше учетного сальдо запасов, то сумма разницы между ними отражается записью:

Дт.   1640 «Готовая продукция»

Кт.   7190 «Корректировки стоимости запасов»;

• если стоимость готовой продукции по результатам инвентаризации меньше учетного сальдо запасов, то сумма разницы корректируется обратной проводкой:

Дт.   7190 «Корректировки стоимости запасов»

Кт.   1640 «Готовая продукция»

Следовательно, себестоимость готовой  продукции, представляемая в Отчете о прибылях и убытках, определяется как сумма дебетовых сальдо счетов группы 7100 «Себестоимость реализованной продукции» минус сумма кредитовых сальдо счетов этой же группы.

По окончании каждого месяца счет 6110 «Выручка от реализации» и счет 7100 «Себестоимость реализованной продукции» закрываются через счет 5999 «Свод доходов и расходов»:

1. Дт.   6110 «Выручка от реализации»

Кт.   5999 «Свод доходов  и расходов» 

б)    Дт.   5999 «Свод доходов и расходов»

Кт. 7100 «СРП»

 

Затем счет 5999 также закрывается. Полученный финансовый результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают  проводкой:

1. если заработана прибыль:

Дт. 5999 «Свод доходов  и расходов»

Кт.  5300 «Нераспределенная  прибыль»