Бухгалтерский учет нематериальных активов

Для учета  выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться  субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». [2]

 

Таблица 1. Корреспонденции счетов по учету основных средств

№ пп.	Операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	2	3	3
Поступление основных средств
1	Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в  счет вклада в уставный капитал	0.8	75
2	Оприходованы приобретенные  основные средства	0.1	0.8
3	Приняты безвозмездно поступившие основные средства	0.8	98
4	Осуществлена дооценка основных средств	0.1	83
5	Осуществлена уценка основных средств	91	0.1
6	Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства	0.1	91
7	Принят в эксплуатацию законченный строительством объект	0.1	0.8
Начисление амортизации  основных средств
8	Начислена амортизация  по основным средствам, используемым в  основном и вспомогательном производствах	20, 23, 25, 26, 97	0.2
9	Начислена амортизация  по основным средствам, используемым в строительных работах	0.8	0.2
10	Начислена амортизация  по основным средствам, обслуживающим  процесс реализации продукции	44	0.2
11	Начислена амортизация  по основным средствам, используемым в  торговле	44	0.2
12	Начислена амортизация  по основным средствам, непроизводственного назначения	29	0.2
13	Начислена амортизация, ранее зарезервированная в составе  предстоящих расходов (по ремонту  основных средств, возведению временных  титульных сооружений и др.)	96	0.2
Ремонт основных средств
14	Отпущены материалы на ремонтные работы	20, 23, 25, 26, 44	10
15	Начислена оплата труда по ремонтным работам	20, 23, 25, 26, 44	10
16	Произведены начисления в Фонд социального  страхования, Пенсионный фонд, обязательное медицинское страхование	20, 23, 25, 26	69
17	Отражены расходы по ремонту основных средств, выполненному ремонтным цехом	23	10, 23, 25, 26, 70, 69, 76, 97
18	Списываются затраты  ремонтного цеха по выполненным ремонтным  работам	20, 25, 26, 44	23
19	Акцептован счет подрядчика за выполненные ремонтные работы	20, 23, 25, 44, 19	76
20	Начислен НДС по счету  подрядчика	19	76
21	Создан резервный фонд на осуществление ремонтных работ	20,23,25,26,44,29	96
22	Отражены расходы по ремонту при создании ремонтного фонда	96	10,23,70,69,76 и др.
23	Отражены расходы по ремонту основных средств	97	10,23,25,26,70,69 и др.
24	Списаны расходы будущих  периодов по ремонту основных средств	20,23,25,26,44	97
25	Осуществлен ремонт основных средств непроизводственного назначения	29	76 и др.
Выбытие основных средств
26	Списана с баланса  стоимость основных средств	91	0.1
27	Списана сумма амортизации	0.2	0.1
28	Отражены расходы, связанные  с выбытием основных средств	91	10,23,70,69,76 и др.
29	Оприходованы материалы  от ликвидации основных средств	10	91
30	Поступила выручка от реализации основных средств	51	91
31	Начислен НДС на сумму  выручки от реализации	91	68
32	Переданы основные средства в счет вклада в уставный капитал  другой организации:
	на согласованную стоимость;	58
	на остаточную стоимость;		0.1
	на превышение согласованной  стоимости над остаточной;		91
	на превышение остаточной стоимости над согласованной;	91
	на сумму амортизации	0.2	0.1
33	Списана прибыль от выбытия  основных средстве производственного  назначения	91	99
34	Списан убыток от выбытия  основных средстве производственного  назначения	99	91
35	Начислен НДС по безвозмездно переданным основным средствам	91	68
36	Списан убыток от безвозмездного выбытия основных средств	99	91
Прочие операции
37	Осуществлен перевод  МБП в основные средства	0.1	12
38	Списан начисленный  износ МБП	13	0.2
39	Доначислен износ по переведенным объектам	20,23,25,26,44	0.2

 

 

 

 

2 Понятие, роль  и особенности учета нематериальных  активов

2.1. Понятие нематериальных активов

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

1) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

2) может быть  идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества; 

3) предназначено  для использования в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

4) используется  в течение длительного времени  (свыше 12 месяцев или в течение  обычного операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев);

5) не предполагается  последующая перепродажа данного  имущества; 

6) способно  приносить организации экономическую выгоду;

7) имеются  надлежаще оформленные документы,  подтверждающие существование самого  актива и исключительные права  организации на результаты интеллектуальной  деятельности (патенты, свидетельства,  другие охранные документы и  т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

исключительное  право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное  авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем;

исключительное  право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное  право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе  нематериальных активов учитываются  также деловая репутация организации  и организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Деловая репутация  организации - это разница между  покупной ценой организации (как  приобретенного имущественного комплекса  в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается  как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Нематериальные  активы представляют собой класс  активов, отличных от гудвилла ( в него входят различные права, льготы, массивы  информации и пр., которые могут  быть идентифицированы и отдельно оценены).

Для современного этапа рыночной экономики характерны следующие признаки:

– Взаимное проникновение  и слияние национальных экономик;

– Сегментирование  рынков и сфер влияния;

– Жесткая  конкуренция;

– Наличие мировых цен  на ряд товаров и услуг;

– Позицирование товаров;

– Поиск и разработка новых технологий.

В этих условиях хорошие  идеи становятся дорогим товаром. Репутация  фирмы становится тем важным фактором, который может способствовать ее активной маркетинговой политике, привлечению  заемных средств.

В рыночных условиях оценка нематериальных активов приобретает  весьма важное значение. При оценке стоимости предприятий могут  решаться следующие задачи:

а) оценка стоимости предприятий (с учетом наличия нематериальных активов) в условиях их приватизации, продажи, залога;

б) определение вкладов в уставной капитал при создании предприятий;

г) оценка нематериальных активов для постановки их на баланс;

д) купля-продажа прав на ОИС.

Востребованность в  решении указанных задач в  первую очередь будет определяться условием развития рыночной экономики в.

Поскольку нематериальные активы являются правами (возможностями, привилегиями) субъектов хозяйственной  деятельности их можно разделить  на три группы:

а) права на материальные активы (имущественные права);

б) права на занятие определенной деятельностью;

в) права на ОИС.

Общее для  трех указанных групп - наличие организационных  затрат, связанных с приобретением  прав.

Каждая группа имеет свои особенности. Право на природные ресурсы, здания, земельные  участки определяется как право пользования, право распоряжения.

Право пользования - это право аренды.

Итак, нематериальные активы можно представить как  класс активов предприятия, имеющих  рыночную стоимость; в него входят различные  права, льготы, которые могут быть идентифицированы и отдельно оценены.

2.2. Бухгалтерский учет нематериальных  активов

На баланс предприятия нематериальные активы могут быть приняты по одному из трех вариантов:

а) по стоимости  приобретения;

б) по стоимости  затрат создания;

в) по минимальной символической стоимости, не отражающей реальной стоимости (затрат или приобретения).

Основанием  для принятия на учет объекта нематериальные активы служат оформленные первичные документы (акты приемки-передачи; договора с юридическими или физическими лицами, продавцами авторских прав).

Аналитический учет нематериальных активов ведется  по их видам и отдельным объектам.

Таким образом  операции с нематериальными активами включают 4 этапа:

1. Экспертиза  наличия нематериального актива 

2. Экспертиза документов, подтверждающих передачу прав на объект

3. Оценка стоимости 

4. Постановка  на баланс.

 

Таблица 2 Корреспонденции счетов по операциям движения нематериальных активов

№ пп.	Операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	2	3	3
1	Оприходованы нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал	0.8	75
		0.4	0.8
2	Получены безвозмездно нематериальные активы	0.8	98
		0.4	0.8
3	Приобретены нематериальные активы	0.8	60,76 и др.
		0.4	0.8
	Сумма НДС по приобретенным нематериальным активам	19	60,76 и др.
4	Списываются расходы  по доведению нематериальных активов  до состояния, пригодного к использованию	0.8	60,76,70,69 и др.
5	Оприходованы нематериальные активы	0.4	0.8
6	Оплачены приобретенные  нематериальные активы	60,76	51,52 и др.
7	Списывается НДС по оприходованным нематериальным активам	68	19
8	Начислена амортизация  по нематериальным активам производственного  назначения	20,23,25,26	0.5
9	Начислена амортизация  по нематериальным активам непроизводственного назначения	29	0.5
10	Списывается разница  между покупной и оценочной стоимостью приватизированной организации	20,26,44	0.4
11	Начислена амортизация  по объектам:
	используемом в капитальном  строительстве	0.8	0.5
	обслуживающим процесс  реализации продукции	44	0.5
	используемым в торговой деятельности	44	0.5
	используемым в осуществлении  расходов будущих периодов	97	0.5
12	Реализованы нематериальные активы:
	на остаточную стоимость	91	0.4
	на сумму амортизации	0.5	0.4
	на расходы по выбытию	91	70,69,76 и др.
	на сумму выручки	51	91
	на сумму НДС	91	68
	на сумму прибыли	91	99
	на сумму убытка	99	91
13	Переданы нематериальные активы в счет вклада в уставные капиталы других организаций:
	на остаточную стоимость	58	0.4
	на сумму амортизации	0.5	0.4
	на стоимость консультационных услуг	58	76
	на превышение договорной стоимости над остаточной	58	91
14	Переданы безвозмездно нематериальные активы
	на остаточную стоимость	91	0.4
	на сумму амортизации	0.5	0.4
	на  расходы по передаче	91	70,67,76 и др.
	на сумму НДС	91	68
	на сумму убытка	99	91

 

2.3  Синтетический и аналитический  учет поступления и создания

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».                

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при  выбытии) амортизации по тем видам  нематериальных активов, по которым  погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов  относятся к долгосрочным инвестициям  и отражаются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» с кредита  расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним  из следующих способов:

линейным  способом - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам  целесообразно начинать с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем ввода  объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражают в бухгалтерском учете  двумя способами:

1) накоплением  начисленных сумм на отдельном  счете; 

2) путем уменьшения  первоначальной стоимости объекта. 

При первом способе  при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».