Бухгалтерский учет нематериальных активов

При втором способе  первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

После полного  списания первоначальной стоимости  объектов при втором способе отражения  амортизационных отчислений эти  объекты отражаются в учете в  условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации. [8]

 

3 Основные  показатели отчетности по основным  средствам и нематериальным активам

3.1. Показатели отчетности по  основным средствам

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Учет у  лизингодателя. Затраты, связанные  с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Лизинговое  имущество приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08.

Передача  лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03.

В зависимости  от условий договора лизинговое имущество  может учитываться на балансе  лизингодателя или на балансе  лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).

Начисление  амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому  имуществу списывают с кредита  этого счета в дебет счета 90 «Продажи».

Причитающаяся исходя из условий договора лизинга  сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции  со счетом 90 «Продажи». Поступление  от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращении  его использования для лизинга  его стоимость списывают с  кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 01 «Основные средства».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то финансовый результат передачи лизингового  имущества лизингополучателю отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Информация отчетности, относящаяся к основным средствам, а именно форма №5 – разделы 2 основные средства.

Передачу  лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», - на сумму лизинговых платежей

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - на стоимость лизингового  имущества 

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При возврате лизингового имущества лизингодателю  его остаточная стоимость приходуется  по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке, например 1 руб.

Основные  средства, сданные в аренду, учитывают  на забалансовом счете 011 «Основные  средства, сданные в аренду» в  оценке, указанной в договорах  аренды. Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому  объекту основных средств, сданных  в аренду.

Учет у  лизингополучателя. Если лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее  лизинговое имущество учитывается  на забалансовом счете 001 «Арендованные  основные средства».

Начисленные лизингодателю лизинговые платежи  отражаются по дебету счетов учета  издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.

При выкупе лизингового  имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают  с забалансового счета 001 и приходуют по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В случае выкупа лизингового имущества до истечения  срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят  в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или 91 «Прочие доходы и расходы» (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, связанные с его получением, списывают  с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Начисленные  лизингодателю платежи отражают по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», и кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Начисление  амортизации по лизинговому имуществу  осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличенных  в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Возврат лизингового  имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 «Основные средства».

Сумма амортизации  по лизинговому имуществу списывается  в дебет счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства».

При выкупе лизингового  имущества при условии погашения  всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.

Досрочно  начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет  счета 97 «Расходы будущих периодов»  или 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства».

3.2. Показатели отчетности по  нематериальным активам

В бухгалтерской  отчетности по общей величине нематериальных активов, а также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (форма N 1) и об их движении (раздел 3 «Амортизационное имущество», форма N 5). В справке к разделу 3 формы N 5 приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых нематериальных активов.

В составе  информации об учетной политике организации  в соответствии с ПБУ 14/2007 подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных  не за денежные средства;

о принятых организацией сроках полезного использования  нематериальных активов (по отдельным  группам);

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным  группам нематериальных активов;

о способах отражения  в бухгалтерском учете амортизационных  отчислений по нематериальным активам. [8]

 

4 Расчетная часть

Таблица 1 – Состояние  хозяйственных средств и источников их образования (выписка остатков по главной книге) ОАО «Магнит» на 1 декабря 200_ г.

Код счета	Наименование счета, субсчета	Сумма, руб.
		дебет	кредит
01	Основные средства	16246000
02	Амортизация основных средств		5041000
04	Нематериальные активы	120000
05	Амортизация нематериальных активов		30000
08	Вложения во внеоборотные активы	402000
10	Материалы	2795000
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	142000
19	НДС по приобретенным ценностям	857400
20	Основное производство	157460
43	Готовая продукция	162000
50	Касса	1900
51	Расчетные счета	206 800
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		1 364 000
60/1	Расчеты по авансам выданным	410 000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	1 456 000
62/1	Расчеты по авансам полученным		600 000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		1 180 000
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам		56 000
68	Расчеты по налогам и сборам		375 400
69	Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению		97 800
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		341 000
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	56 000
76	Расчеты с разными дебиторами	8 400
76	Расчеты с разными кредиторами		25 352
80	Уставный капитал		13 346 000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		479 212
96	Резервы предстоящих расходов		12 656
97	Расходы будущих периодов	4 000
99	Прибыли и убытки	1 802 520	1 879 060
Итого:		24 827 480	24 827 480

 

Расшифровка к статье «Незавершенное производство»  (остаток по счету 20 «Основное производство»)	Изделие	Сумма, руб.
	А	157 460
	Б	-
	ИТОГО	157 460

Таблица 2 – К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

№ п/п	Наименование дебитора, кредитора	Сумма, руб
		дебет	кредит
1	Ремонтная мастерская  № 1	8 400
2	Учебный комбинат		25 352
Итого:		8 400	25 352

Таблица 3 – Выписка  из отчетов кассира за декабрь 200 __г

К ж/о № 1

Дата	№/№ док	От кого получено (кому выдано)	Номер корреспондирующего счета	Сумма,  руб.
				приход	расход
		Остаток на 1 декабря		1 900
2.12	214	Получено с р/счета по чеку № 247118	51	378 800
2.12	365	По ведомости № 103 – единовременная помощь за счет нераспределенной прибыли	84		59 200
Итого за день:				378 800	59 200
5.12	215	Получено с р/счета по чеку № 247119	51	341 000
5.12	366	По ведомости № 105 –заработная  плата за ноябрь	70		341 000
Итого за день:				341 000	341 000
9.12	367	Фролову С.И. – под отчет	71		1 600
Итого за день:					1 600
11.12	368	Громову Н.Д. – под отчет	71		1 980
11.12	369	Иванову П.В. – под отчет	71		2 620
Итого за день:					4 600
17.12	370	По ведомости № 106 – аванс  за 1-ю половину декабря	70		220 000
Итого за день:					220 000
26.12	371	Котовой М.К – под отчет.	71		1 100
26.12	372	Ветрову И.И. – под отчет	71		1 400
Итого за день					2 500
27.12	373	Серову Л.П. – под отчет	71		900
Итого за день:					900
Остаток на 01.01.200__ г.				91 900