Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями

На анализируемом предприятии проводится контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности приводит к угрозе финансовой устойчивости предприятия.

 

 

 

 

 

2.4 Инвентаризация расчетов с  поставщиками и покупателями  и порядок списания просроченной  задолженности на предприятии  ЗАО «Контактор»

 

Реальность и правильность отражения в учете расчетов с поставщиками и покупателями подтверждается проводимой в конце года инвентаризацией расчетов в строгом соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49 (п.3.44-3.48). Учитывая определенные сложности и нововведения в платежно-расчетных отношениях, целесообразно не ожидая окончания текущего года, заблаговременно провести сверку расчетов по расчетам с поставщиками и покупателями.

Необходимо рассмотреть договоры и другие документы на поставку сырья, материалов и услуг, заключенные в отчетном году с поставщиками, подрядчиками и покупателями, с точки зрения их исполнения. При их нарушении оформить претензии на взыскание предусмотренных им санкций и, наоборот, определить суммы подлежащих к уплате штрафных санкций за невыполнение условий договоров.

При инвентаризации расчетов на предприятии ЗАО «Контактор» проверяется обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, ее реальность и выявить лица, по вине которых были допущены пропуски сроков исковой давности, если они имели место. С этой целью всем покупателям и поставщикам заказной почтой направляют акты сверок взаиморасчетов за определенный период (год, полгода, три месяца) и если есть расхождения по акту сверки,  суммы расхождения подтверждаются копиями  или дубликатами документов. В свою очередь, контрагенты обязаны по получению актов сверок подтвердить свою задолженность или отказать в подтверждении, обосновав его документами.

Инвентаризационная комиссия должна также установить:

• правильность и обоснованность расчетов с поставщиками и покупателями;
• правильность и обоснованность задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, по которым сроки исковой давности истекли.

ЗАО «Контактор» в конце года в обязательном порядке проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, в соответствии с Приказом руководителя, включенной в общую ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Для ее проведения создается инвентаризационная комиссия, при этом результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на ЗАО «Контактор» не оформляются актом (форма №17- ИНВ).

Выявленные инвентаризационной комиссией  задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, по которым сроки исковой давности истекли  списываются Актом на списание дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (приложение R,S).

Нарушение сроков расчетов согласно условиям договора приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской задолженности, а у покупателей просроченной кредиторской задолженности.

При этом в гораздо худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной задолженности грозит в перспективе убытками. Законодательством установлено, что обязательным условием договора, предусматривающим поставку товаров (выполнением работ или оказания услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.

Суммы востребованной кредитором задолженности по обязательствам, списываются по истечению четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации-кредитора и относятся на ее финансовые результаты. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.

Если срок исполнения должником обязательств в договоре не оговорен, следует руководствоваться общими правилами, установленными ст. 314 ГК РФ, в случаях когда обязательство не предусматривает  срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно подлежит исполнению в разумный срок, также как и обязательств, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования - о его исполнении, если обязанность исполнения не вышла из закона, иных правовых актов. Важным моментом при учете и контроле задолженности является ее деление на истребованную и не истребованную, в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами.

Если поставщик или покупатель своевременно и в полном объеме принял меры по взысканию дебиторской задолженности,  то указанную задолженность следует считать истребованной. Истребование дебиторской задолженности процедура не бесплатная, а парой и не целесообразная, так как истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд должна быть взыскана с дебитора в бесспорном порядке. На основании проведенной инвентаризации просроченной дебиторской задолженности и анализа финансовых возможностей дебитора поставщик должен по каждому должнику принять обдуманное решение: учесть временные затруднения покупателя и подождать оплаты, обращаться в арбитраж с иском о бесспорном взыскании долга или списать дебиторскую задолженность как нереальную и непогашенную до истечения срока исковой давности.

Срок исковой давности ст.196 ГК РФ установлен в 3 года. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Причем, течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Возникшая дебиторская задолженность по покупателям и поставщикам, на предприятии ЗАО «Контактор», по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя организации и относится соответственно на финансовый результат.

Списание в убыток,  в следствии неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая учитывается в течение 5 лет с момента списания, на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможным взыскании в случае изменения имущественного положения должника.

Если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погашает, то эта сумма будет признана в учете как внереализационный доход, при этом с забалансового счета 007 она списывается. Таким образом, списанная в убыток дебиторская задолженность признается погашенной, и НДС, начисленный «по оплате», подлежит перечислению в бюджет.

Организации могут списывать просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности за счет резерва по сомнительным долгам. В соответствии с п.3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 №49 и ст.266 НК РФ, право создавать данный резерв представлено лишь тем организациям, которые применяют для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и предъявляют покупателю (заказчику) расчетные документы.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы приходуются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Синтетический учет по учету резерва сомнительных долгов ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Если кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, то по истечении срока исковой давности (3 года), она признается внереализационным расходом, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС, числящаяся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных расходов.

Рассмотрим бухгалтерские записи по списанию дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные в учете ЗАО «Контактор» в таблице 7 .

 

 

 

 

 

 

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по списанию  дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Контактор»

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отгружена продукция покупателю	7200	62.1	90.11
Списана себестоимость продукции	5000	90.21	43
Отражен НДС от продажи	1200	90.3	76.н
Выявлен финансовый результат	1000	90.9	99
Списана просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	7200	91.22	62.1
Списанная задолженность отражена на забалансовом счете	7200	007	----
Начислен НДС от продажи продукции	1200	76.н	68.2
Погашена дебиторская задолженность покупателя, ранее списанная в убыток	7200	51	91.11
Списана дебиторская задолженность с забалансового счета	7200	----	007
Оприходованы поступления от поставщика материалов, без НДС	60000	10.1	60.1
Отражен НДС по приобретенным материалам	12000	19.1	60.1
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность относится к внереализационным доходам	72000	60.1	91.11
Списан не возмещенный в бюджет НДС	12000	91.11	19.1

 

 

2.5 Основные направления  совершенствования учета  расчетов  с поставщиками и покупателями  на предприятии ЗАО «Контактор»

 

Необходимо обеспечить контроль за равномерностью притока и оттока денежных средств в течение месяца, квартала, года, за формированием и состоянием долгов поставщиков и покупателей.

Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусмотренных в договорах. Одной из главных задач по направлению совершенствования расчетов является определение степени риска неплатежеспособности покупателей и расчет прогнозирования по сомнительным долгам. Кроме того, нужно сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделять большое внимание крупным долгам и крупным суммам задолженности. Необходимо контролировать просроченную задолженность по поставщикам и покупателям, так как она означает риск непогашения долгов и увеличения прибыли. Поэтому организация должна искать способы сокращения сроков погашения дебиторской задолженности. Ускорять платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и др.

На ЗАО «Контактор» применяется утвержденная учетной политикой форма расчетов с покупателями - предварительная оплата – как наиболее выгодный способ для предприятия, так как гарантирует не только полную оплату, но и позволяет использовать в обороте денежные средства покупателя до того времени, пока право собственности на товар не перейдет покупателю.  Также зачет взаимных требований, который обеспечивает сбалансированность кредиторской и дебиторской задолженности, а также наличные расчеты через кассу.

На данном предприятии основными направлениями совершенствования организации  бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями являются:

• тщательно продумывать условия договора, так как в большинстве случаев основанием для взыскания долга является нарушение условий сделки. В договоре надо четко указать, в какие сроки, за что именно и сколько денег должен заплатить вам покупатель, а так же сумму неустойки (штрафа, пени) если условия договора будут нарушены;
• своевременное оформление документов;
• применение лимита задолженности, если задолженность по поставщикам или по покупателям превышает  допустимую сумму, то по покупателю – должнику не производится отгрузка, пока он не расплатится с возникшей задолженностью, а  поставщикам, которые задолжали за сырье, материальные ценности, не производить оплату, пока материальные ценности не поступят покупателю;
• применение новых программ, обеспечивающих  контроль  за  расчетами с поставщиками и покупателями и регулированием дебиторской и кредиторской задолженности;
• применение вексельной формы расчетов, так как  векселя позволяют обеспечить обязательства гарантией, что они будут оплачены;
• итоги проведенной ежегодной инвентаризации по финансовым обязательствам оформлять соответствующим документом, актом  о провидении инвентаризации (форма №17 – ИНВ).