Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Анализ расчетов с покупателями и поставщиками на примере предприятия ЗАО «Контактор»

3.1 Задачи анализа расчетов с  поставщиками и покупателями  и источники информации для  его проведения на предприятии  ЗАО «Контактор»

 

Долговые обязательства между поставщиками и покупателями– неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени оплаты за товар с моментом перехода права собственности на него, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей и признается ликвидным активом, если  есть уверенность  в том, что долговые обязательства будут погашены полностью и своевременно. Кредиторская задолженность  по расчетам с  поставщиками и покупателями как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле.

Если у организации неоправданно растет дебиторская задолженность по поставщикам и покупателям, процесс воспроизводства первоначально затраченных финансовых ресурсов происходит с перебоями, часть денежных оборотных средств поступает со значительным опозданием либо не поступает вообще. В результате собственные оборотные средства организации отвлекаются на покрытие долгов дебиторов, что приводит к их недостатку, ухудшению финансового состояния.

Кредиторская задолженность в современных условиях, с одной стороны, способствует развитию организации, а с другой – является фактором экономического риска ее деятельности. Используя коммерческий кредит, организация может быстрее и масштабнее реализовать свои цели, повысить эффективность финансовой деятельности. Однако несоразмерное повышение кредиторской задолженности чревато ростом экономической зависимости  от кредиторов и в наиболее худшем варианте банкротством.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность  связывают с коммерческим кредитом. Коммерческий кредит предоставляется во исполнение обязательств по продаже товаров, работ, услуг. Он может быть осуществлен в виде предварительной оплаты товаров или  наоборот путем предоставления покупателю отсрочки или отсрочки оплаты приобретаемых товаров, работ, услуг. Но вместе с тем дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами расчетов между организациями.

Руководство ЗАО «Контактор»  должно иметь четкое представление о финансовом состоянии предприятия, за счет каких источников  ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность. Финансовое положение предприятия ЗАО «Контактор» находится в непосредственной зависимости: насколько быстро средства вложенные в активы, превращаются в денежные средства для последующего финансирования и приобретения новых средств. В течение деятельности предприятия ЗАО «Контактор» возникают обязательства перед различными дебиторами и кредиторами, в том числе перед покупателями и поставщиками товаров. Важно знать как изменилась дебиторская и кредиторская задолженность за отчетный период, что бы понять в процессе анализа улучшилось или ухудшилось состояние оборотных активов предприятия, и соответственно его платежеспособность и финансовая устойчивость. Поэтому в процессе анализа необходимо определить состав, структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности по покупателям и поставщикам. Выявить суммы нереальные для взыскания или такие, по которым истекли сроки исковой давности. Если же они имеются, то какие меры необходимо принять для их взыскания. Особенно важно определить задачи анализа. Основными задачами анализа являются:

-  проведение  анализа состава и структуры  по расчетам с поставщиками  и  покупателями;

-  произведение  расчета показателей, характеризующих  состояние дебиторской задолженности;

- расчет показателей  оборачиваемости дебиторской и  кредиторской задолженности, а так  же оценка оборачиваемости и  установление факторов ускорения (замедления) оборачиваемости;

-   расчет  и оценка платежеспособности  и  ликвидности  предприятия.

Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками и покупателями является отчетность: Форма №1 «Бухгалтерский баланс», Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому  балансу».

Данные по балансу взаимосвязаны со статьями  Раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Формы №5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской  задолженности за отчетный год.

Источниками информации могут быть данные первичного и аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. В бухгалтерских аналитических регистрах по расчетам с покупателями  и поставщиками, определяется задолженность по срокам ее образования для выявления просроченной  задолженности, которая отрицательно влияет на состав дебиторской и кредиторской задолженности  и соответственно на финансовое состояние предприятия.

В «Бухгалтерском балансе» дебиторская задолженность относится к средствам предприятия и отражается во - втором разделе баланса  «Оборотные активы» дебиторская задолженность отражается в строках 230, 240 ,  в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками строки 231, 241. Более детализировано дебиторская задолженность     раскрывается      в   «Приложении    к   балансу»: по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам выданным и прочая дебиторская задолженность.

Кредиторская задолженность относится к источникам образования средств  предприятия. В «Бухгалтерском балансе»  кредиторская задолженность расшифровывается в разделе пятом  «Краткосрочные обязательства», в строках 620-628. Здесь же задолженность детализируется  по поставщикам и подрядчикам, по расчетам с персоналом, по расчетам с внебюджетными фондами и  т. д. В «Приложении к бухгалтерскому балансу» кредиторская задолженность так же расшифровывается по срокам ее погашения на краткосрочную (менее 12 мес.) и долгосрочную (более 12 мес.)

Для определения оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности обязательно знать такой показатель, как выручка от продаж продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов). Этот показатель берется из Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.

Для  анализа  дебиторской и кредиторской задолженности используется вертикальный и горизонтальный анализ.

Вертикальный (структурный) анализ позволяет оценить удельный вес каждой статьи в общем итоге, позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов и их источников.

Горизонтальный анализ заключается в сравнении изменений на начало и конец отчетного периода.

 

3.2 Анализ состава и структуры  расчетов с поставщиками и  покупателями на примере предприятия  ЗАО «Контактор»

 

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности по покупателям начинается с оценки динамики ее объема, и  продолжается в разрезе отдельных ее статей, в частности авансам выданным, векселями  и т.д. Одновременно, проводится вертикальный анализ, который определяет долю дебиторской задолженности в оборотных активах, проводится анализ  структуры, определяется удельный вес дебиторской задолженности  и удельный вес каждой ее статьи в общей сумме долговых обязательств.

Методика анализа кредиторской задолженности по поставщикам аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится по данным аналитического учета расчетов с поставщиками, расчетов по прочим кредиторам. Дебиторская задолженность по покупателям и поставщикам представляет собой сумму  долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечение средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Кредиторская задолженность по поставщикам и покупателям – это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие  несовпадения времени оплаты за товар или услуги с момента перехода права собственности на них, или незаконченных расчетов по взаимным обязательствам. В отличии от дебиторской задолженности  предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, от чего имеет определенные экономические преимущества.

Между обоими видами задолженностей есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как  кредиторская задолженность, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и на функции денег как средства платежа.

Дебиторская задолженность – это кредит, полученный от поставщиков, когда организация - покупатель получает товары от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Но предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность.

В полной мере долговыми обязательствами являются и кредиторская задолженность, т.е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции. К кредиторской задолженности относятся краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками и т.д. Если средства предприятия созданы за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на проведение контроля за своевременным их возвращением.

При любой форме удовлетворения обязательств (денежной и не денежной) ответственность за их исполнение реализуется путем обращения взыскания на все имущество организации, числящимся на ее балансе.

Рассмотрим анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии в таблице 8.

Таблица 8 - Анализ состава и структуры дебиторской  и кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» за 2003-2004гг.

 

Показатели	2003г.		2004г.		Отклонение (+ ;-)	2004 г. в % к 2003г.
	сумма, тыс. р.	уд. вес, %	сумма, тыс. р.	уд. вес, %
Дебиторская задолженность:
а) по покупателям	43063	55,9	34868	52,4	-8195	81,0
б) векселя к получению	4366	5,7	2540	3,8	-1826	58,2
в)авансы выданные	15318	19,9	24471	36,8	9153	159
г)прочие дебиторы	14291	18,5	4587	7	-9704	32,1
Всего	77038	100	66466	100	-10572	-
Кредиторская задолженность:
а)  по поставщикам	10022	31,7	17035	35,9	7013	170
б) по оплате труда	1568	5	-	-	-1568	-
в) по соц. страхованию и обеспечению	2920	9,2	3540	7,5	620	121,2
г) по налогам и сборам	13138	41,6	13820	29,1	682	105,2
д) авансы полученные	3934	12,5	13021	27,5	9087	331
Всего	31582	100	47416	100	15834	-

 

По данным таблицы 8 видно, что в общем дебиторская задолженность уменьшилась 10572 тыс. руб.   (66466 – 77037) в основном за счет прочих дебиторов (9704 тыс. руб.) и покупателей и заказчиков (8195 тыс. руб.). В тоже время увеличились авансы, выданные поставщикам на 9153 тыс. руб. (24471– 15318) Основную часть дебиторской задолженности занимают расчеты с покупателями и заказчиками, на начало периода они составили 55,9% (43063:77038х100) от общей величины дебиторской задолженности, но на конец отчетного периода задолженность  уменьшилась  до 52,4%(34868:66466х100).

 Авансы выданные поставщикам  увеличились в удельном весе, они составили на начало периода 19,9% (15318:77038х100) , а на конец отчетного  периода 36,8% (24471:66466х100). Тем роста  за отчетный период авансов выданных составил 59% (24471:15318х100).

Данные таблицы 8 показывают, что произошли изменения в составе и структуре кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность увеличилась за отчетный период на 15834 тыс. руб.(47416-31582), на начало периода составила 31582 тыс. руб., на конец периода – 47416 тыс. руб.  В кредиторской задолженности большую роль играют расчеты с поставщиками. По данным таблицы  8  задолженность перед поставщиками увеличилась на 4,2% (35,9-31,7), ее темп роста составил 70% (17035:10022х100).

В общей величине кредиторская задолженность по поставщикам имеет наибольший удельный вес, который на начало периода составил  31,7% (10022:31582х100), на конец периода- 35,9% (17035:47416х100).

Важное значение  для организации имеет не только величина, но и состояние дебиторской задолженности. Его характеризует ряд показателей: доля дебиторской задолженности  в оборотных активах, доля сомнительной дебиторской задолженности и т.д.  Рассмотрим состояние дебиторской задолженности на данном предприятии в таблице 9.

 

Таблица 9 - Показатели характеризующие состояние дебиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» за 2003-2004гг.

 

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонения (+;-)	Темп роста %
Выручка от продаж продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, тыс. руб.	331546	558072	226526	168
Оборотные активы, тыс. руб.	220266	239602	19336	108
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	77038	66466	-10572	86
Сомнительная дебиторская задолженность, тыс. руб.	74	20	-54	27
Отношение дебиторской задолженности к выручке от реализации продукции	0,23	0,11	-0,12	48
Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов, %	37,97	27,74	-7,23	79
Удельный вес сомнительной дебиторской  задолженности в общей ее величине, %	0,09	0,03	-0,06	33