Бухгалтерский учёт в страховой организации

-вознаграждения и тантьемы, полученные (подлежащие получению) от перестраховщика;

2) в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

-поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию;поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина.

По дебету счета 91 находят  отражение:

1) в корреспонденции со  счетом учета расчетов по перестрахованию: проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным премиям; тантьемы, уплачиваемые перестрахователю;

2) в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств: расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

Счет 92 «Страховые премии (взносы)»  предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде  страховых премиях (взносах) по договорам  страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к  получению от территориального фонда  обязательного медицинского страхования  страховых платежах по обязательному  медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской  организацией договорами, в том числе  субвенциях.

К счету 92 могут быть открыты  субсчета:

92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;

92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»;

92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»;

92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в  перестрахование» и др.

   Аналитический учет по счету 92 ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством  на основании положений о порядке  формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

Страховая медицинская организация, осуществляющая обязательное медицинское  страхование, также использует счет 95 для обобщения информации о  состоянии и движении резервов по обязательному медицинскому страхованию (резерва оплаты медицинских услуг  и запасного резерва).

По окончании отчетного  периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчетах  по учету результатов изменений  резервов по обязательному медицинскому страхованию, списываются соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется по каждому  виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой  организацией и составления отчетности.

На счете 96 «Резервы предстоящих  расходов» страховыми организациями  также отражаются суммы отчислений от страховых премий (взносов), предназначенные  для финансирования мероприятий  по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного  имущества.

Аналитический учет по субсчету «Резерв предупредительных мероприятий» ведется по направлениям, необходимым  для управления страховой организацией и составления отчетности.

На счете 99 «Прибыли и  убытки» в течение отчетного  года страховыми организациями отражаются:сальдо страховых премий (взносов) за отчетный период – в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)»;сальдо страховых выплат за отчетный период – в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»сальдо изменения страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в корреспонденции со счетом 95 «Страховые резервы»; отчисления на предупредительные мероприятия от страховых премий (взносов) – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предупредительных мероприятий»; расходы страховой организации, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией – в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Еще одна особенность ведения  бухгалтерского учета страховыми организациями  заключается в том, что они  не применяют ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организации». Однако страховые организации должны вести аналитический учет по видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам с медицинскими учреждениями, территориальным фондам обязательного медицинского страхования, страховым случаям и др.[9,c.118]

В целом, план счетов страховой  организации отличается от стандартного плана  тем, что вводятся дополнительные счета и субсчета, необходимые  для хозяйственной деятельности именно в области страхования. Он позволяет учесть специфические особенности бухгалтерского учета в страховании.

 

 

 

 

1.3.Порядок составления бухгалтерской отчетности

В силу специфики страховой  деятельности в ряде стран система  бухгалтерского учета в страховом  секторе существенно отличается от других отраслей экономики.

   Данные бухгалтерской отчетности страховой организации включают показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

Важным требованием, предъявляемым  к бухгалтерской отчетности страховой  организации, является её открытость для учредителей (участников), инвесторов, кредиторов, банков, страхователей. Данная информация должна быть доступна для всех заинтересованных лиц, что обусловлено социальным фактором страховой защиты. Это позволяет клиентам получить необходимые сведения о финансовом положении страховой компании. Публикуемая в сокращенной форме бухгалтерская отчетность должна содержать итоговую часть аудиторского заключения независимого аудитора, имеющего лицензию на осуществление аудита в страховании. [14]

Для оперативного управления организацией руководители и менеджеры  должны располагать более подробной  информацией, чем собственники, которых  больше интересует конечный результат.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется  страховыми организациями  в обязательном порядке в Министерство финансов РФ и территориальные органы Министерства финансов РФ, осуществляющие страховой надзор, а также в  территориальные органы государственной  статистики.

Страховыми организациями  предоставляются в Федеральную  службу страхового надзора и ее территориальные  органы, следующие типовые формы  отчетности: отчет о платежеспособности форма № 6 -страховщик; отчет о размещении страховых резервов форма № 7 -страховщик; отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию форма №7а - страховщик; отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни форма № 8 -страховщик; отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий форма № 9- страховщик; отчет об операциях перестрахования форма № 10 - страховщик; информация по операционному сегменту форма № 11 - страховщик; информация о дочерних и зависимых обществах форма № 12 - страховщик; информация о филиалах и представительствах форма № 13 - страховщик.

Структура и состав форм бухгалтерской отчетности страховой  организации аналогичны отчетности других отраслей экономики. Специфика  отчетности страховщиков отражается в  содержании определенных разделов, статьях  форм бухгалтерской отчетности.

Баланс страховой организации  представляет собой основной итоговый документ финансовой отчетности страховщика. Форма баланса страховой организации  утверждена приказом Минфина России от 08.12.2003г. №113.

Как принято, баланс делится на две части: актив и пассив, которые должны быть равны друг другу. Основа баланса – классическое уравнение бухгалтерского учета:

Активы = Собственный капитал + Обязательства        

Активы  – это ресурсы, находящиеся в  собственности или под контролем  организации, которые, как ожидается, будут приносить экономическую  выгоду.

   Специфика страховой деятельности находит свое отражение в составе статей активной части баланса. К ним относится депо премий по рискам, принятым в перестрахование, доля перестраховщиков в страховых резервах, дебиторская задолженность по операциям страхования и сострахования и др.

При активной инвестиционной деятельности страховой организации  большую часть ее активов составляют финансовые вложения в ценные бумаги, в дочерние, зависимые общества и  другие организации, депозиты в банках, недвижимость и прочие инвестиции.

Пассив баланса показывает источники средств страховой  организации, включая собственные  и заемные средства. В пассивной  части баланса элементом, отражающим отраслевую специфику страховой деятельности, является раздел «Страховые резервы», которые представляют собой средства, отложенные страховой организацией в резерв для исполнения будущих обязательств перед страхователями. При значительном, постоянно пополняемом и относительно безубыточном страховом портфеле данный раздел пассива является самым большим.

Значительное место среди  статей пассива занимает кредиторская задолженность, образованная как по страховой деятельности, так и  по операциям, не связанным напрямую с предоставлением страховой  защиты (задолженность по оплате труда, по социальному страхованию, перед  дочерними и зависимыми предприятиями, перед бюджетом).

Отчет о прибылях и убытках  страховой организации отражает финансовые результаты деятельности страховщика  от страховых операций, операций сострахования  и перестрахования, а также прочих операций. Отчет делится на три  раздела, в каждом из которых соизмеряются доходы и расходы, и выявляется конечный финансовый результат: раздел I «Страхование жизни», раздел II «Страхование иное, чем страхование жизни», раздел III «Прочие доходы и расходы».

В Отчете о прибылях и  убытках обеспечивается объективная  сопоставимость  расходов  с полученными  на них доходами безотносительно  к расчетам налогооблагаемой базы. В отчете подробно описываются элементы, из которых формируется чистая прибыль  или убыток после уплаты налогов, отражаемая в балансе как изменение  собственного капитала за период.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) страховой организации  содержит информацию о поступлениях и выплатах денежных средств, прибыльности и способности организации платить  по счетам. В Отчете о движении денежных средств выделяются текущая, инвестиционная, финансовая сферы деятельности страховой  организации. Текущей считается  деятельность, связанная с проведением  страхования, сострахования и перестрахования  и осуществлением затрат, необходимых  для их проведения.

   Отсюда следует, бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, она должна включать в себя показатели деятельности филиалов, агентств, представительств и иных обособленных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

 

1.4 Особенности бухгалтерского учета в Обществах взаимного страхования

Общества взаимного страхования  являются одной из некоммерческих организаций  в кредитно-банковской сфере.

Участники Общества взаимного страхования (ОВС) одновременно выступают в качестве страховщика и страхователя. Организация, не ставящая цели получения прибыли, образуется исключительно для страхования своих членов, защиты их имущественных и личных интересов. Участник ОВС является страхователем, его доля в страховом фонде общества определяется размером внесенного пая, а весь коллектив ОВС выступает в качестве страховщика каждого из его участников.

Все активы, а также излишки  средств, накопленные за отчетный период деятельности общества, принадлежат  его членам и используются на пополнение страховых резервов, уменьшение размера  страховых взносов, распределение  суммы чистого дохода среди членов ОВС. Как правило, ОВС не

пользуются услугами страховых  посредников и все операции осуществляют за счет страхового фонда общества, а в случае нехватки средств его  участники по решению общего собрания вносят дополнительные взносы.

Общество взаимного страхования  в порядке, определяемом законодательством, осуществляет любую хозяйственную  деятельность в целях выполнения уставных задач.

Прибыль от своей деятельности общество направляет в специализированные резервные фонды, создаваемые для  выплаты страхового возмещения пайщикам, а также в иные фонды общества в размере и порядке, устанавливаемом решением общего собрания.